浅论会计政策对会计信息的影响

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1、浅论会计政策对会计信息的影响【摘要】我国的会计政策是在现有的会计准则规定中选择的，会计准则又是在政府组织下制定的，在制定过程中必然要考虑到政府利益，因而也难以达到真正均衡，从而影响到会计信息的客观准确性。本文根据我国会计政策选择的现状，分析会计政策对会计信息影响的客观性，在此基础上分析现阶段会计政策对会计信息不良影响，并对其根源及对策作了探讨。　　【关键词】会计政策会计信息政策选择　　　　一、会计政策对会计信息的影响　　　　（一）积极影响分析　　1．从会计政策的本质特征来看，会计政策对会计信息的影响是客观存在的。会计政策根据制定的主体可划分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策

2、是通过会计准则和有关法规的制定来体现的；微观会计政策主要表现为企业主体在宏观会计政策的指导和约束下，从自身利益和特点出发，在允许的范围内所作的选择。美国财务会计准则委员会在《会计信息质量特征》专辑中指出：“人们所做的各种会计抉择至少有两个层次。第一个层次是本委员会所作的抉择，或其他有权作出规定的机构所作的抉择，要求企业按照某种特定的方法提供报告，或从反面来规定，禁用他们认为不适当的方法。”第二层次是“各种抉择还在个别企业这一层次上作出。随着公布的会计准则越来越多，个别企业抉择的范围不可避免地会变得越来越狭。但是编制报告的企业在会计上总是有许多决定要做的，包括未颁会计准则时，

3、在各种可行方法中选用一种，或在奉行准则时，在各种允许方法中作一抉择，不仅现在如此，将来也会如此。”这里第一层次的抉择是属于宏观会计政策的范畴，而第二层次的抉择即企业的抉择则属于微观会计政策的范畴。　　2．从会计政策产生的原因及其作用来看，会计政策的存在是企业会计实务与企业经营管理的需要。会计政策产生的原因首先是会计实务的多样性与复杂性。会计实务的多样性与复杂性，使会计计量方法、计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致会计信息与实际情形的差异。在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择

4、的余地，人为地忽略了客观存在的会计实务的丰富多样性，否定了会计政策应有的作用。我国实行社会主义市场经济体制以后，国家对于宏观会计管理体制也按市场经济规律要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要。　　（二）消极影响分析　　在现实的经济生活中，会计政策选择经常充当盈利管理的工具，且形式多样、防不胜防，造成极大的危害。这种基于操纵盈利或进行一般意义上的盈利管理的会计政策选择，不妨将其定义为不良会计政策选择。此处的“不良”

5、主要是着眼于其实际的经济效果，当然也涉及到这种行为的动机。　　1.不良会计政策选择的后果是操纵利润、粉饰报表。对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论。譬如，有研究表明（孙锋等，1999），我国上市公司存在着包括利用会计政策选择等手段操纵会计利润的现象：（1）配股现象。上市公司为了达到最近3年平均净资产收益率不低于10%这一“圈钱”配股的资格线，不惜代价采取各种合法或非法手段力保，出现了耐人寻味的“10％现象”。（2）微利现象。前1年或2年亏损的上市公司，为了免受特别处理或摘牌的处罚，采取种种手段使本年净资产收益率保持哪怕0.0001％的微利水平，只要不亏

6、损就行。（3）重亏现象。对于无法做成盈利或是首次加入亏损之列的上市公司，为给下年扭亏留一手，有意做成重亏，以免第二年连续亏损而被特别处理；对于无法摆脱被特别处理命运的公司，则做大亏损清洗以前年度累积的包袱。为下年扭亏逃脱摘牌厄运埋万伏笔。上述采取“上有政策，下有对策”的行为无不是与政府监管部门和其他利益相关者博弈斗争的表现。　　2．发生不良会计政策选择的第一方面原因是由于会计政策的宏观决策者被微观决策者以及与该会计政策有利益关系的各方左右了思想和行动，从而导致了宏观决策者选择了正好被微观决策者所期望的会计政策，让实际操作者可以相对自由地描述自己的财务状况和经营业绩。第二方面

7、原因是由会计政策所支持的会计信息特点所决定的。因为会计信息反映的是一种近似的真实，其标准很难确定。另外，人们认识的角度、深度及出发点不同，对同一经济现象可能在同一时期有不同的说法，这些观点很难说谁对谁错。第三方面原因是出于经济学的角度，“经济学从来不认为任何事情、行为或制度有绝对的价值，它所追求的最佳境界是不同事物、不同行为或不同制度间的均衡点”。会计政策选择作为经济活动的一种，也符合这种说法。如果企业会计政策的变更成本较低，企业就容易产生变更会计政策的行为倾向。二、发挥会计政策对会计信息正作用的措施　　　　（一）