俄罗斯会计制度特点分析

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1、俄罗斯会计制度特点分析一俄罗斯会计的特点　　苏联解体后，俄作为一个独立主权国家登上国际政治舞台，并经历了一个由政局动荡到社会安定、由经济衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经济的发展过程。为适应经济社会发展的要求，俄会计改革也走过了一条不平坦的道路。由于俄政治体制的集权性、经济的发展性、文化的两重性，“俄罗斯会计仍是变革中的会计”，“其信息的可靠性、完整性是比较低的”（德勤俄罗斯公司审计与能源项目合伙人DarryHada”公司员工研究的基础上，对文化的四个基本方面作了定义和评述：（1）个人主义与集体主义──社会成员之间团结合作的程度或对个人

2、利益与集体利益两者之间的取舍；（2）权力距离大小，表示人们对机构组织权力分配的接受程度；（3）风险规避程度的强弱──人们对模棱两可和不确定的未来感到不安的程度；（4）阳刚与阴柔倾向──人们对个人成就、业绩及生活品质的看法。而格雷将这些文化差异用于解释会计人员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差异。由此他提出了一个连接文化价值观的“会计价值观”框架：（1）职业化与法规化──在会计管理工作中更多的是依据会计职业判断和行业自律还是法律规定；（2）统一性与灵活性──在会计规范的制定和遵守过程中是强调和偏向一致还是灵活；（3）稳健主义与乐观主义──表示在会计的确认

3、和计量中是采用传统谨慎的方法还是乐观、冒险的方法；（4）保密性与透明度──财务信息提供者在披露会计信息时所持的态度，是倾向于对外公开还是对外保密。会计价值观和文化价值观的关系如下表所述：　　这也是我们研究文化如何影响会计的基本框架。像下表第一行所表示的那样，在一个个人主义意识强的社会里，比较注重个人努力，偏好独立专业判断和职业自律，强调独立性、公平竞争、越少越好的规则约束和信息共享。而在一个集体主义意识强的社会里，由于强调集体利益与和谐统一，人们比较容易接受法律法规的要求，倾向于采纳统一会计制度，硬性规定有关会计程序与方法，会计处理可供选择的空间较小。同时，

4、由于集体主义关心更多的是与企业关系密切的集团，而不是外部集团，所以更倾向于保守秘密，愿意将企业信息控制在企业内部该知道的范围内，而不愿意向社会公众披露。下表中其余关系可以以此类推。　　（二）俄罗斯文化对会计制度的影响　　1.对俄罗斯会计国际化的影响。20世纪俄国最重要的思想家别尔嘉耶夫写道：“俄罗斯民族是最两级化的民族，它是对立面的融合……在俄罗斯人身上可以发现矛盾的特征：专制主义和无政府主义；倾向暴力和善良人道；信守宗教和追求真理；民族主义和全人类主义；奴隶主义和造**行动，等等。”一方面，俄罗斯人处于东西两种文化冲突之中，灵魂受到触动，情感世界丰富，造就

5、了令人赞叹的文学艺术；另一方面，缺少法制观念，喜欢走极端。俄文化的双重性表现为彻底的极端性，在两个极端之间，缺乏一个过渡的中间地带；或者是这个极端，或者是那个极端，总是没有中间环节、没有任何过渡，就从一个极端跳到另一个极端。例如，俄独立后实行的即刻与西方接轨的“休克疗法”便是极端化的鲜明表现。1998年3月6日，俄政府发布了第283号令《关于批准转向国际会计准则的会计改革项目》的基本文件，确立会计改革的目标是使俄的会计和审计规范与国际准则一致。2004年，俄要求拥有一家子公司以上的俄公司均须按照国际财务报告准则IFRS编报当年度的财务报表。俄的会计制度从无（

6、苏联时期根本谈不上有任何会计体系，有的只是簿记程序）到有，其改革可谓“一步登天”（预备一步就跨越与西方会计上百年的差距）。这种极端的选择，正是其文化特性的体现。俄文化往往不是处在理性逻辑范围内进行抽象的理论思索，造成其历史的非理性发展和民族的理性缺乏。正是由于这种非理性的选择，俄2005年又宣布，将暂时停止实施所有接纳的国际会计准则。这样的反复不能不说是其文化双重性的结果。　　此外，俄罗斯民族在精神上一直对西方文明具有归属感。俄罗斯与欧洲的关系早已超越了一般的外交范畴，具有文化认知和文明归属、国家属性及其战略选择的意义。文明归属问题在俄思想界已经讨论了几百年

7、。几百年来，融入欧洲（“进入欧洲，成为欧洲强国”）一直是俄政治生活的主题之一。正因为俄对欧洲文明具有强烈归属感，才有可能全面接纳国际会计准则。然而，俄又具有大国沙文主义的优越感，虽然国力已大不如从前，但是在文化和精神上依然认为自己应该主导某些东西。从对“休克疗法”的反省和接纳国际会计准则的反复可以看出文化对其的影响。　　2.对俄罗斯会计目标的影响。俄文化比较崇尚集体精神。这与同样崇尚集体主义的中国有些类似，却与崇尚个人占有和个人利益的美英等西方国家不同。俄会计目标之一是为了满足统计部门的需要，为国家税收服务。这与美国财务概念框架中将投资者和信贷者的信息放在最

8、显要地位的会计目标形成了鲜明的对比。　　3.对俄罗斯