税务风险视角下企业成本控制探究

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1、税务风险视角下企业成本控制探究摘要：文章通过对供电企业生产经营过程中产生的稅务风险进行分析，探讨控制企业税务风险、降低企业成本的方法，从而实现企业精益化管理，提高企业内生增长能力的目的。关键词：税务风险成本控制一、研究背景及意义随着电力体制改革的不断深入推进，供电企业的社会关注度、影响度越来越受到重视，企业面临的竞争压力也越来越大；供电企业执行的购售电价政策主要由国家掌控，企业社会责任凸显而赢利空间越来越小。在当前社会经济环境复杂多变、经济增长速度明显趋缓的背景下，供电企业的发展已经到了转型升级期，企业管理要从粗放化向精益

2、化方向转变。供电企业必须不断提高经营管理水平，创新经营模式，努力挖潜增效，更加注重成本控制，以此提高企业内生增长能力。本文从税务风险角度研究企业成本控制的方法正是企业精益化管理的重要体现。二、企业成本控制与税务风险的关系企业之间的竞争归根结底是成本的竞争。企业成本控制，首先要从控制企业风险入手，而税务风险的控制，即是为了控制和降低企业成本，两者相互联系，相互影响。税务风险是指由于政府税收政策的变动以及纳税人经营行为的不当可能导致纳税义务增加而形成的风险。笔者认为，从税务风险角度研究企业成本控制的方法，不只是为了降低企业的税

3、务成本，更多的是基于税务风险来源于并贯穿于企业生产经营全过程的理念，从控制企业税务风险过程中实现企业经营全过程的成本控制和成本管理。三、税务风险视角下的企业全过程成本控制（一）企业物资采购过程中的税务风险及成本控制1、固定资产抵扣进项税存在的税务风险及成本控制供电企业是资本密集型企业，每年的固定资产累计折旧额在供电企业成本中占很大的比重。2009年实行新的增值税暂行条例后，供电企业进项税主要包括水电、火电、固定资产及其他生产成本进项稅。以YF供电局为例，近三年各类别的进项税实际认证抵扣情况如下（图1）：由图1可知，供电企业

4、固定资产进项税占全部进项税总额比重较大，大约在35%-60%左右。供电企业设备投资大约占总投资的70%,实行新的增值税政策后，通过对电网投资测算，电网的工程造价大约能降低10%o固定资产进项税允许抵扣对于供电企业是一重大利好政策，但企业的固定资产进项税是否足额抵扣了，还需要看理论进项稅（笔者所讲的理论进项税是指所有购进的固定资产均取得增值税专用发票，并且全部在取得当期认证抵扣）与实际进项税是否相符。现以YF供电局2009-2011年数据为例探讨理论进项税和实际抵扣的进项税是否相符（图2）。从图2可以看出，供电企业2009-

5、2011年度固定资产进项税实际认证抵扣额低于理论抵扣额，可能存在以下问题：一是企业取得增值税专用发票时间与实际认证抵扣进项税的时间与不一致，造成了时间性差异；二是业务部门应取得增值税专用发票而未取得；三是相关部门延期提交增值税专用发票导致过期无法抵扣。我们认为，应充分利用固定资产进项税允许抵扣的税收优惠政策，实现固定资产进项税应抵尽抵。可以采取以下措施：一是规范企业供应商管理，严格审核供应商资质，要求供应商提供有效增值税专用发票。二是加强物资采购部门与财务部门的沟通与联系，物资部门需及时提交增值税专用发票至财务部进行认证抵

6、扣，防止产生超期增值税抵扣联，确保增值税及时、足额抵扣；对于超期而不能抵扣进项税的情况要实行问责制度或者将其纳入部门之间的绩效考核范围，对相关部门进行约束。三是企业制定有效制度，规范增值税进项税抵扣规范和流程。2、企业选择产品对象存在的税务风险及成本控制企业选择采购产品虽然都是基于企业发展需要，但对于产品对象的选择也会产生税务风险：一是采购产品的性能不符合国家税收优惠政策范围，导致不能充分享受相关税收优惠政策；二是采购产品价格偏高，可能存在关联交易导致采购价格大大高于市场价格，可能被税务机关要求进行企业所得税纳税调增的税务

7、风险。我们认为：采购对象要充分考虑税收政策，在符合条件的范围内选择有国家稅收优惠的产品，如购买变压器时优先选择高效油浸式配电变压器和高效干式配电变压器等。根据相关税收优惠政策，企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。所以，只要企业购进了符合要求的节能节水设备并且实际转增了固定资产，则可以享受10%的企业所

8、得税的减免优惠；规范物资采购过程中的招投标管理，确保招投标工作的公平、公正、透明，谨慎处理关联交易。（二）电网工程建设过程中的税务风险及成本控制1、“甲供材料”产生的税务风险及成本控制“甲供材料”是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等工程。供电