对《小企业会计准则(征求意稿)》的思考

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1、本科毕业论文题目：对《小企业会计准则（征求意见稿）》的思考学院会计学院专业会计学班级2008级会计学4班学号20080714408姓名丁冰洋指导教师王芳山东财经大学教务处制二0—年月对《小企业会计准则（征求意见稿）》的思考丁冰洋内容提要：随着我国市场经济体质的完善以及各管理当局对小企业的作用、地位的认识不断增强，加之小企业自身的多样性和经营上的灵活性，越来越多的小企业应运而生，小企业经济己经成为推动国民经济发展、实现市场繁荣的重要力量，而制约小企业发展的一些障碍仍然存在，因此，研究小企业的会计问题一直是管理当局关注的领域。为满足大量小企业和国家有关部门的客观需求，规范小企业会计行为，

2、保证小企业会计信息质量，财政部起草了《小企业会计准则（征求意见稿）》，共分九章七十七条。本文针对《小企业会计准则（征求意见稿）》的有关内容，探讨了一下几个方面的问题。关键词：小企业小企业会计制度《小企业会计准则（征求意见稿）》改进建议一、《小企业会计准则（征求意见稿）》制定的背景及基本原则（-）背景2010年口月1日，财政部会计司公布了《小企业会计准则（征求意见稿）》和《＜小企业会计准则（征求意见稿）＞起草说明》两份文件，向社会广泛征求意见。这是我国企业会计准则体系完善的一个重要举措。2004年4月27日，财政部首次发布针对小企业的会计规范《小企业会计制度》，所依托的基础企业会计规范

3、是《企业会计制度》。2006年2月15日，财政部正式发布了《企业会计准则》。这是我国企业会计规范与国际财务报告准则全面趋同的重大举措。《企业会计准则》自2007年起陆续在我国的上市公司、金融企业、央企、各类大中型企业执行，并最终将取代《企业会计制度》。基于与国际会计准则全面趋同，《企业会计准则》较之《企业会计制度》在内容上发生了全面和重大的变化。这样，2004年发布的《小企业会计制度》将逐渐失去其所依托的基础企业会计规范。另外，国际会计准则理事会于2009年7月9日，正式发布了《中小主体国际财务报告准则》。在这样的背景下，要形成以《企业会计准则》为核心和基础的、完善的企业会计规范体系

4、，就必须重新制定我国的《小企业会计准则》。（二）制定遵循的基木原则第一，我国小企业会计规范遵循的模式。小企业由于其规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等，因而其会计规范也应相对简单。国际上通行的做法都是在既有的、主要规范上市公司的、较为复杂的企业会计准则基础上进行简化形成小企业会计规范。但在具体模式上却有所差别。一种模式是在复杂的每一具体会计准则后面增加小企业的豁免条款，即小企业可以不采用某些较为复杂的会计确认、计量、披露方法。这种模式的优点是使小企业会计准则与企业会计准则结合得较为紧密，当企业会计准则变化时，只需要适当准修改豁免条款就可以保持二者

5、的一致性。但其缺点是，准则文件的表述比较复杂，小企业的会计从业人员需要在对企业会计准则大致把握的基础上，再根据豁免条款选择木企业应遵循的会计处理方法，采用这种模式的国家如新西兰。另一种模式是基于既有复杂的企业会计准则单独制定兰小企业会计准则。这种模式的优点是文件表述简单明了，对于使用者十分方便。但缺点则是小企业会计准则与企业会计准则不易保持一致，当企业会计准则发生较大变化吋，必须整体上重新制定小企业会计准则。国际会计准则理事会发布的《中小主体国际财务报告准则》是采用这种模式的典范。我国在制定小企业会计规范时更多地考虑到使用者的便利，另外最近的制定工作也考虑到与国际会计准则理事会的模式

6、一致，选择的是后一种模式。第二，《小企业会计准则》与已有的《企业会计准则》的关系。《V小企业会计准则（征求意见稿）＞起草说明》中作了如下清晰地说明：“按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。”第三，《小企业会计准则》与38项具体准则的衔接。《V小企业会计准则（征求意见稿）＞起草说明》中作了如下说明：“小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮犬的需要，又要相互衔接，……对于小企业非经常性发生的、其至基本不可能发生的交易或事项，一旦

7、发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则。”二、《小企业会计准则（征求意见稿）》针对《小企业会计制度》的变化（-）明确了小企业的范围对于小企业的界定一直是各方特别是企业关注的焦点，《小企业会计准则（征求意见稿）》第二条明确指出该准则适用于中华人民共和国境内设立的，同时满足以下列三个条件的企业：（1）不承担社会公众责