估时作业成本法在酒店CPA中应用研究以某酒店为例

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1、第２６卷第６期西安财经学院学报Vol畅２６　No畅６２０１３年１１月JournalofXi’anUniversityofFinanceandEconomicsNov．２０１３估时作业成本法在酒店CPA中的应用研究———以某酒店为例金友良，吴莹（中南大学商学院，湖南长沙　４１００８３）摘要：估时作业成本法近年来受到国内外学者的广泛关注，并应用于制造业的作业计算和产品成本核算中。然而，该方法引入服务行业的却很少，且对于酒店服务业来说，客户的盈利能力通常会在经营过程中起到决定性的作用。为此，文章以酒店服务业为研究对象，将各部门消耗的资源成本，按时

2、间动因分配到各客户群中，以计算各客户群的成本，然后根据各客户群的收入、成本数据进行客户盈利能力分析（CPA），以便采取相应的营销策略，提高酒店服务业的盈利水平。关键词：成本会计；估时作业成本法；客户盈利能力；酒店业中图分类号：F２３１　　　文献标识码：A文章编号：１６７２－２８１７（２０１３）０６－００６０－０６近年来，估时作业成本法，即TD‐ABC（Time‐法进行了完善，解决了原有作业成本法在实践应用DrivenActivity‐BasedCosting）方法在制造业得到中出现的问题。了较充分的应用，包括产品成本核算、产品定价、资（一）

3、估时作业成本法的原理源利用效率分析、闲置生产能力分析、作业预算以及估时作业成本法将“时间”作为分配资源成本的产品盈利能力分析等，但该方法在服务业中的应用依据，以单位时间资源成本和单位作业耗时来计算较匮乏。而且，对于酒店服务行业来说，客户是十分单位作业应分担的成本，以此计算出各成本对象的宝贵的战略资源，了解最有价值的客户、吸引和保持总成本。它利用“时间动因”计算每个产品或客户更多的盈利型客户将成为该行业的关键。因此，对（群）所花费的资源成本，可弥补将资源成本分摊到［１］酒店客户的盈利能力分析就显得尤为重要。利用估各作业，再分配到各产品或客户的

4、不足。时作业成本法，可以准确计算出各客户群对酒店利运用估时作业成本法需估计两个参数：一是润的贡献大小，有助于酒店管理者制定高利润客户单位时间资源成本，该成本为一个部门或作业中群组合，从而使酒店服务业的盈利能力达到最大化。心所消耗的全部资源成本除以该部门总的有效工作时间；二是某一作业或者成本对象在消耗资源一、估时作业成本法核算原理及流程时所花费的时间，即单位作业时间耗费，该时间可２００４年１１月，卡普兰与史蒂文·安德森在枟哈以由管理人员凭借经验或者观察决定。两者相佛商业评论枠（HarvardBusinessReview）中发表了乘，可得到单位

5、作业应分担的资源成本，即成本动［２］枟Time‐DrivenActivity‐BasedCosting枠，提出了估时因率，最后根据作业量及成本动因率可计算各作业成本法（TD‐ABC），该方法对原有的作业成本成本对象的成本。收稿日期：２０１３－０７－１９基金项目：教育部人文社科项目（０９YJAZH１０４）；湖南省社科重点项目（１２DZB５９）；湖南省社会科学基金项目（１２YBA１１７）作者简介：金友良（１９６５－），女，湖南宁乡人，中南大学商学院副教授，硕士生导师，研究方向为成本会计、财务成本管理；吴莹（１９８８－），女，安徽芜湖人，中南大学

6、商学院硕士研究生，研究方向为成本会计。０６金友良，吴莹：估时作业成本法在酒店CPA中的应用研究（二）估时作业成本法的核算流程如下：１．估时作业成本法核算的一般流程VIP客户群的全部成本估时作业成本法的基本步骤为：估计实际工作＝∑成本动因率×作业量＋直接成本（３）时间、计算单位时间消耗的资源成本、估计单位作业（４）分析各客户群盈利能力。根据各个客户群时间消耗、计算单位作业成本（成本动因率）、根据作所带来的服务收入及服务成本，可计算出各客户群业量计算各成本对象的间接成本、与直接成本汇总的盈利情况，然后依据各客户群的利润贡献率、盈利得到各成本对象

7、的总成本。其一般流程如图１客户所占比重等指标，进行相应的盈利能力分析。所示。二、估时作业成本法在实际应用中的优势估时作业成本法在酒店服务业的成本计算中，它与传统的作业成本法相比，具有以下优势。１．核算过程较简洁，实施较容易图１　估时作业成本法核算的一般流程估时作业成本法利用作业时间直接把酒店耗用２．估时作业成本法在酒店业中的应用流程根据估时作业成本法的基本步骤，运用于酒店的成本从资源分配给各个客户群（成本对象），不需服务业，其计算流程如下：由作业分配资源成本。且该方法所需要的数据（如（１）确定单位时间资源成本。其计算公式为：各部门消耗的资源

8、总成本、有效工作时间、各部门作单位时间资源成本业量）可以从酒店的ERP系统以及客户关系管理系＝资源成本／实际工作时间（１）统中获得，这使得整个实施过程更容易、效率更高。公式（１）