营改增对寿险公司的税负水平影响分析--以中国人寿为例

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1、摘要随着《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的正式公布，2016年5月1日起，我国开始全面实施“营改增”政策，营业税在中国退出了历史舞台。全覆盖的营改增可以看作是1994年我国实施分税制改革以来最重要的一次财税体制改革。增值税是我国的第一大税种。作为流转税，增值税是对商品生产、流通、劳务服务等环节的新增价值或商品的附加值征收的。营改增之后带来税制的统一，可以有效的贯通服务业内部和二三产业之间的抵扣链条，对于从制度上消除重复征税有着重要意义。而金融保险行业的营改增，作为全面实施营改增政策的难点和重点，其实施营改增的效果对于营改增政策的成功

2、与否的重要意义不言而喻。随着我国经济的高速发展，我国的保险行业从无到有从小到大，2016年我国保险行业规模保费收入已经达到4.4万亿，资产规模达到了15.1万亿，已经成为我国金融行业乃至整个国民经济中十分重要的一个组成部分。营改增扩展到金融保险行业有利于贯通金融服务业与第二第三产业之间的增值税抵扣链条，从制度上消除金融服务行业的重复征税，带来税负水平降低，但是具体到金融行业特别是寿险行业，增值税的实施仍有许多难点，客观上说寿险行业的业务模式和税负情况与其他行业包括与银行在内的其他金融行业存在很大的差异。例如在保险公司销售保险产品取得保费收入承

3、担销项税额之后，寿险公司的主要支出项目理赔成本、代理人人力成本、后援人力成本和保险准备金等项目都无法取得增值税专用发票用于抵扣增值税。在税率由营业税下的5%提高到增值税下的6%的情况下，寿险行业缺乏增值税抵扣项可能导致行业在营改增后难以享受到税负水平的降低。而国内外对于营改增在寿险行业的相关研究并不充分，更多的是从理论上进行研究，缺乏实证的分析。同时我国的营改增政策在寿险方面与国际上的做法也存在不小的差异。我国寿险行业的营改增也是国际上对金融保险行业全面实施增值税的少数范例，因此研究我国营改增政策实施后寿险公司的实际税负水平变化情况有很重要的

4、现实意义和理论价值。本文讨论了营改增政策实施后寿险公司保费收入、投资收益等方面税负水平的变化和影响，并分析了寿险公司在营改增政策下的增值税抵扣情况，同时对营改增对寿险公司税负水平的其他影响，如营改增过渡期的影响、视同销售政策的影响等进行了分析。本文通过对中国人寿保险股份有限公司的案例分析，研究了营改增政策实施后我国寿险公司增值税的税负水平变化。主要通过对计税基础、税率等的比较，通过逻辑比较的方式避免了增值税相关数据获取的困难，最终得出营改增政策实施后中国人寿税负水平有所提高的结论，为后续进一步的研究提供了参照。关键词：营改增寿险公司税负水平1

5、AbstractWiththeannouncementofthenoticeofcomprehensivelypromotingthepilotofVATinsteadofbusinesstax,sinceMay1,2016,ourcountrybegantoimplementthepolicyof"replacingbusinesstaxwithVAT",andbusinesstaxhasbeenwithdrawnfromthehistoricalstageinChina.Thereformcanbeseenasthemostimporta

6、ntfiscalandtaxreformsincetheimplementationofthetaxsystemreformsince1994.VATisthefirstmajortaxinChina.Asatransfertax,VATisleviedontheaddedvalueofthecommodityproduction,circulationandservices,ortheaddedvalueofthegoods.Theunificationoftaxsystemafterthereformcaneffectivelylinkt

7、hedeductionchainbetweenthesecondaryindustryandthetertiaryindustry,whichisofgreatsignificanceforeliminatingduplicatedtaxation.Thereformofthefinanceandinsuranceindustryisadifficultandimportantpointintheimplementationofthepolicy.Withtherapiddevelopmentofourcountry'seconomy,our

8、insuranceindustryisfromsmalltolarge,in2016China'sinsuranceindustrygrosspremiuminco