战略成本核算与管理

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1、战略成本核算与管理武汉大学经济与管理学院会计系冉秋红教授企业战略地图成本与利润：由利润表说起成本究竟是指什么？？？利润增加的两种途径利润＝销售收入－成本企业家做两件事降低成本与提高销售对利润贡献的对比请考虑销售增加20％，而成本降低20%呢？利润增长速度大于销售深入增长速度降低成本与提高销售对利润贡献的对比当前状况增加销售削减费用降低成本销售收入100000120000100000100000销售成本－80000－96000－80000－64000毛利20000240002000036000三大费用－6000－6000－

2、3000－6000营业利润14000180001700030000利润增加百分比——28.6%21.4%114.2%成本是怎样炼成的？成本是如何变化的？成本管理与企业管理成本管理系统企业战略成本管理理念（SCM）库珀(Cooper)和斯拉莫得（Slagmulder）：企业运用一系列成本管理方法来达到降低成本和加强战略位置(improvethestrategicpositionofafirm)之目的SCM的主要特征成本管理的目的变化成本管理的视野拓展成本管理的重点转移成本管理的方法更新传统成本系统与作业成本系统传统成本系统

3、的局限性ABC的产生背景原有的传统成本计算法的固有缺点新的制造环境不断变化的顾客需求新的管理理念的影响试点表明：（从管理的角度来看）传统成本信息绝对不准确传统成本法下的黑箱操作资源部门产出黑箱操作：来源：资源的统一归集去向：成本的统一分配（单一的分配标准）作业成本法下的明箱操作资源产出作业明箱操作：来源：资源的分别归集去向：成本的分别分配（多样化的分配标准）ABC的基本原理产品消耗作业，作业消耗资源作业资源产品原理：首先计算作业所消耗的资源成本，然后再计算产品（服务等）所消耗的作业成本。资源资源成本分配作业作业成本分配产

4、品资源动因作业动因上图显示了作业成本计算中各概念之间的关系,资源动因分配到作业或作业中心,作业成本按作业动因分配到产品.分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点).多个成本要素构成作业成本库(中间的小方框),多个作业构成作业中心(中间的椭圆)资源A资源B资源C产品资源动因成本要素作业中心作业或作业成本库作业动因作业分类（1）单位水平作业(Unit-RelatedActivities)单位水平作业反映对每单位产品产量或服务所进行的工作，即使单位产品受益的作业。（2）批量水平作业(Batch-RelatedActiv

5、ities)批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关，即使一批产品受益的作业。（3）产品水平作业(Product-SustainingActivities)产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作，即使某种产品的每个单位都受益的作业。（4）能力水平作业(Facility-SustainingActivities)能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作，即使某个机构或某个部门受益的作业。批量水平作业成本的计算与分配产品名称批量每批检验件次数合计（次）分配率分配额ABC12600120050526003

6、000240045454527000135000108000合计6000045270000将批量层次作业成本计入产品成本产品名称产品数量检验成本总额单位检验成本ABC1200006000012000270001350001080000.232.259作业管理（ABM）ABC的二维观念：成本分配观与过程管理观过程分析作业资源成本对象过程改进TDABC作业每单位作业耗用时间(分钟)单位作业费率数量(作业量)总的时间(分数)总成本(1)(2)(3)=0.8x(2)(4)(5)=(2)x(4)(6)=0.8x(5)处理客户订单8

7、6.4049,000392,000313,600应对客户问讯4435.201,40061,60049,280办理信用调查5040.002,500125,000100,000合计578,600462,880ABC与ABM在制造业的运用作业成本法在商业银行的应用A银行是一家中型商业银行。为简便起见，仅对该行信贷部、人力资源部、计算机部三部门进行分析。A银行直接成本汇总一览表（单位：元）人力资源部计算机部信贷部汽车贷款部住房贷款部薪酬20000025000150000200000场地占用费80001000040006000办公

8、用品费50001000060004000固定资产折旧30001500020005000总直接成本21600060000162000215000A银行三部门主要作业及成本动因一览表部门主要作业成本动因成本动因单位成本动因数量作业耗费部门时间比例（％）人力资源部人员招聘招聘人数人10040人员培训人员培训次数人次2006