会计学资产减值测试实务与案例讲解

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1、主讲人：邓艳芳2015年6月资产减值测试评估实务与案例讲解资产组及组合减值评估的案例分析会计准则对资产减值的相关规定1资产减值的判断标准2资产减值评估的业务类型3单项资产减值评估的案例分析45目录2会计准则对资产减值的相关规定1资产减值的概念计提减值的资产类型与方法3一、资产减值的概念企业会计准则第8号《资产减值》：指资产的可收回金额低于其账面价值。两个重要概念：可收回金额账面价值可回收金额：公允价值-处置费用未来现金流量的现值MAX只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额4一、资产减值的概念公允价值：2014年发布《公允价值准则》：指市场参

2、与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。1979年FASB33号：财务会计准则公告：要求披露现行成本信息以反映当前的市场价值2006年FASB157号：首次在美国会计准则中作为计量基础2011年国际财务报告13号：定义公允价值2011年国际会计准则820号颁布：定义公允价值56公允价值的定义国际会计准则820号：在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格。定义中关键词汇的理解有序交易市场参与者出售或转移所支付的价格一、资产减值的概念改变产权持有者能够成交有代价，可获得7市场参与者的特征独立于相关

3、主体能够通过普遍且常规的尽职调查获得的信息来了解标的资产及其潜在的销售情况有能力参与到标的资产的假想交易中有意愿并积极地参与交易，并非强迫参与交易？？请思考：市场参与者与自愿买者是否有区别？区别在哪？一、资产减值的概念8公允价值概念中市场的层次主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。如何识别市场层次第八条：合理信息；不是所有市场；正常交易市场第九条：不同企业，相同的资产和负债有不同的市场第十条：交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易

4、费用不包括运输费用。第十一条：可以从市场参与者角度假设交易价格一、资产减值的概念9有序交易的概念指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。下列交易不属于有序交易没有充分披露，以至于“普遍并且常规”的交易活动没有发生销售期内，卖方仅通知了一小部分市场参与者卖方已经申请破产，已经被接管、快要破产或被接管监管者或者法律要求强制卖方达成交易变卖的价格落在了同期相同或相似项目的正常交易范围之外一、资产减值的概念10公允价值的层级信息：可靠/一致性/从活跃的信息来源得到/有实际交易的支持公开报价交易对手报价价值评估模型未调整市场可以活跃亦可以

5、不活跃；相同或类似项目报价不可观察的，以市场参与者角度选取的一、资产减值的概念11处置费用的内容一、资产减值的概念处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等；可直接归属于该资产的处置费用。公允价值-处置费用减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计12一、资产减值的概念未来现金流量的现值现金流量：以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础；年限：最多涵盖5年;增长率：不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地

6、区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率；资产状况：以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。13一、资产减值的概念未来现金流量的现值未来现金流量的现值现金流量财务预算行业长期平均增长率为限年限最多5年折现率时间价值+资产特定风险税前14二、计提减值的资产类型与方法对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施资产减值的范围因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹

7、象，每年都应当进行减值测试15二、计提减值的资产类型与方法适用其他相关会计准则的资产减值序号会计科目适用准则1存货企业会计准则1号-存货2采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产企业会计准则3号-投资性房地产3消耗性生物资产企业会计准则5号-生物资产4建造合同薪酬的资产的减值企业会计准则15号-建造合同5递延所得税资产企业会计准则18号-所得税6融资租赁中出租人未担保余值企业会计准则21号-租赁7金融工具企业会计准则22号-金融工具的确认和计量8未探明石油天然气矿区权益企业会计准则27