企业设立中的税务筹划

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1、第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）一教学目的与要求【教学目的/教学要求】1.掌握在企业及其分支机构的设立当中，如何通过企业地点、企业形式以及行业的选择实现税收筹划。2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时，应如何选择该销售机构的形式。二教学内容与方法【教学要点】3.1企业设立地点对税收负担的影响3.2企业设立形式与税收筹划的一般规律3.3异地销售机构的形式选择3.4连锁经营集中合并纳税并非最佳选择3.5企业的行业选择与税收优惠3.6增值税纳税人身份认定中的税收筹划二教学内容与方

2、法【教学方法】【重点难点关键点解析】（见下）对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。企业设立地点、形式以及行业选择的手划应把握相关税收优惠。3.1.1相关税收优惠从2007年12月起，国家先后下发了若干文件：《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》《关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知国发[2008]21号国

3、发[2007]40号国发[2007]39号国发[2008]23号《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》3.1.1相关税收优惠经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区15%的所得税率，在5年内分别提升至18%、20%、22%、24%和25%。1中西部地区15%的优惠税率将延至2010年到期。3民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以减征或免征。4经济特区和上海浦东新区的政策：对国家重点扶持的高新技术企业，“两免三减半”征收企业所得税。5沿海经济开发区24%的税率在2008年一步到位，执行25%的税率。23.1.2

4、企业的注册地与经营地2008年开始实施的新《企业所得税法》第五十条规定：“除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。”3.2.1股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择2008年起实施的企业所得税法及其实施条例，改变了过去内资企业所得税以“独立核算”的三个条件来判定纳税人标准的做法。将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、

5、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。3.2.1股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有限责任公司”的特别规定。也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划中也

6、应该引起足够重视。案例3-1如下：[案例3-1]某个人独资商业企业2009年度设立，企业在设立时为经营方便而以集体企业名义注册，经核算，该企业2009年度应纳税所得额为40万元。按照税法规定，有关应纳税金分别为：企业应缴纳企业所得税=40×25%=10万元应纳个人所得税=（40-10）×20%=6万元该投资者承担税负总额=10+6=16（万元）我国税法规定，个人独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。该投资者只需要就40万元利润，按照“利息股息红利所得”缴纳个人所得税，即：应纳税总额=40×20%=8

7、（万元）比筹划前降低了8万元的税收负担。筹划结果3.2.2子公司与分公司的选择子公司优点分公司优点⑴可以与母公司进行一定幅度的转移定价⑵若东道国适用税率低于居住国，子公司利润可以递延纳税。有时子公司适用税率比分公司低⑶可享受东道国居民公司的优惠政策⑷许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵，子公司可加入该集团得到好处⑸向母公司支付的特许权使用费、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可⑹在东道国只负有限债务责任，母公司无连带责任⑺可得到更多东道国客户⑻无形资产的税务处理可以分期摊销⑴便于经营，财务会计制度要求比较简单

8、⑵设立和经营的成本低于子公司⑶总公司拥有分公司资本，在东道国不缴纳资本税和印花税⑷分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税⑸不需要东道国的投资者参加⑹经营亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负⑺分公司与总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，不必纳税⑻分公司不需要公开自己的财务报表3.3.1异地销售机构的三种形式及相关法律规范增值税消费税企业所得税外设的临时性办事机构开具《外