对真实诱导报酬方案解决预算松弛的思考

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1、实务导航FRIENDSOFACCOUNTING对真实诱导报酬方案解决预算松弛的思考*天津商业大学商学院会计系刘小雨孙玉甫孙美尧【摘要】为了提高预算管理水平，克服预算松弛，学者们提出了真实诱导报酬方案。虽然实验研究表明真实诱导报酬方案比松弛诱导报酬方案更能够克服预算松弛，但也有实际应用案例表明真实诱导报酬方案存在很多问题，甚至根本背离企业业绩目标。究其原因，是现行的真实诱导报酬方案忽略了实际工作中必然存在的因素：预算申报者不能确切地获知自己可以实际完成的预算任务。为了完善现行真实诱导报酬方案，必须进一步研究在预算申报

2、者只能确定预算任务范围的前提下，方案系数对预算指标的影响作用，进而寻求合理的方案系数确定方法。【关键词】预算管理；预算松弛；真实诱导报酬方案；停止努力点；分析式会计一、预算方法与预算松弛的现有研究一点，将在下一部分展开讨论。预算作为一种提高企业绩效，实现企业发展战略的有效管理可见，参与式预算由上级和下属共同决定预算目标，无疑加机制，被越来越多的应用到企业各项工作中。而科学合理地编制大了预算松弛问题出现的可能性。在参与式预算中，由于预算下预算成为预算管理的首要工作。在编制预算的过程中，可以采用级在信息上处于有利的地位

3、，而上级则处于信息缺乏的地位，故三种方法：一是指令型预算，二是咨询预算，三是参与预算。参与此在预算下级申报下一期的预算指标时，就会利用上、下级之间预算与咨询预算的区别是：在参与预算中，上级经理和下属一起的信息不对称尽可能地压低预算指标，从而产生较大的预算松决定预算目标；而在咨询预算中，上级与下属进行商讨，但是下属弛，以便能够轻松完成任务或获取更多超额奖励。而出于规避风不参与预算决策。参与式预算作为一种有效的预算方法，拥有比险和避免惩罚的考虑，预算参与者也会采取松弛预算指标的策其他两种预算方法更多的优越性。首先，参与

4、式预算可以在一定略。既然预算下级压低预算指标的目的在于利益因素，那么克服程度上调动员工的积极性；其次，可以使管理层了解更多的信息，参与式预算松弛的路径就必然是寻求合理的报酬方案。使预算更加符合实际。但不可否认的是，参与式预算在一定程度上为预算松弛造就了制度基础。二、真实诱导报酬方案的现行研究预算松弛是预算下级在确定某项预算任务时，有意地低估收Weitzman（1971）把报酬方案设计为真实诱导报酬方案和松入或产能、而高估成本或资源（Dunk&Nouri）。预算松弛的存在弛诱导报酬方案两类，研究在不同的报酬方案下，预

5、算下级的预会降低企业员工的努力程度和企业的总体业绩水平，从而使预算算松弛程度是否会变化。作为业绩评价标准本身失去其应有的客观性，也会使企业资源配（一）松弛诱导报酬方案置出现扭曲的现象。导致预算松弛的原因很多，如上下级之间存所谓松弛诱导报酬方案，是指在报酬制度设计和运用时，不在的信息不对称、预算参与者的个人风险偏好以及最终计算薪酬考虑预算下级能否准确提供真实信息这一情况，从而为预算松弛的报酬方案等。的发生提供机会的报酬方案。预算报酬方案、线性报酬方案等都在诸多的因素中，信息不对称被认为是最主要的影响因素，属于松弛诱导

6、报酬方案。并为预算松弛提供了滋生环境。于增彪（2001）认为，由于上级与预算报酬方案具体形式为：下级的信息不对称，预算主体在预算管理中的逆向选择导致了预A+Bx≥x0时Y=!算松弛。潘飞、程明等（2007）以代理理论和权变理论对预算松弛Ax

7、条件下才能发的奖金。挥作用。线性报酬方案具体形式为：预算执行过程中的不确定因素会导致相应的风险，预算参与A+α（x-x0）x≥x0时Y=!者为规避风险而通常采用的手段却是低估自己的预算指标，导致Ax

8、算报酬方案，但仍然会诱导参与预算与组织绩效关系，员工的风险偏好是影响参与预算与预预算下级尽可能地压低预算指标，产生预算松弛，因为只要尽可算松弛关系的重要因素。能地压低预算考核指标就会在不增加努力程度的情况下带来更报酬方案作为一种业绩评价标准必将影响预算松弛。关于这多的报酬。*天津商业大学大学生训练计划（SRT）项目阶段性成果，项目编号：2010012。91实