税前扣除解析与企业所得税汇算清缴四-纳税人学堂

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1、2016年汇算清缴顺畅之旅（三）文化底蕴2016年5月1日全面实施营改增目录一、2016年度企业所得税新政解析二、收入解析与企业所得税汇算清缴三、税前扣除解析与企业所得税汇算清缴四、企业所得税汇算清缴申报表易错事项及风险防范4新政一：关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告——总局公告2015年第97号政策亮点1、放宽了研发活动适用范围。2、企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。3、享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，有关资料由企业留存备查即可。5新政二：高新技术企业认定管理办法——国科发火〔2016〕32号研发费用方面，对年销售收入5000万元（含）以下

2、的中小企业，研发费用占比从不低于6%改为不低于5%。认定条件方面，增加了两条要求：即企业申请认定时须注册成立一年以上；企业未发生重大安全事故、重大质量事故或严重环境违法行为。同时，新办法调整了认定条件中对知识产权的要求，取消了近3年内获得知识产权的限制和5年以上独占许可获得知识产权的方式。调整了科技人员占比指标，将‘具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上’，调整为‘企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%’。”6新政三：关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知——财税〔2016〕4

3、5号该公告规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。7案例一假设某企业2016年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权公允价值120万元，成本100万元，企业已将成本金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%。问：该企业应纳的企业所得税为多少？8分析：根据财税〔2016〕45号文件的规定，该企业实际捐赠支出为100万元，

4、捐赠的扣除限额为300×12%=36（万元），需要调增应纳税所得额为100-36=64（万元），视同销售收入100万元，视同销售成本100万元，因此，其应纳税所得额为300+64=364（万元），应缴纳的企业所得税为364X25%=91（万元）如果是通过县政府向某小学捐赠，则应纳所得税为多少？9新政四：关于营改增试点若干征管问题的公告——总局2016年第53号53号公告规定：“销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金……向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票”。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得

5、向持卡人开具增值税发票。“销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明'收到预付卡结算款'，不得开具增值税专用发票”。10案例：2016年12月31日某某公司在春节前大量购买购物卡100张，每张面值5000元，金额50万元，取得增值税普通发票。12月会计的账务处理如下：借：管理费用-其他50万元贷：银行存款50万元这样会计处理是否正确？存在什么税务风险？11新政五：关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知——财税〔2016〕101号政策要点内容鲜明、亮点纷呈：要点一：对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税。

6、要点二：宽严结合，非上市公司股权激励递延纳税要符合七大条件。要点三：上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励纳税期限由6个月延长到12个月。要点四：技术成果投资入股税收政策可二选一。要点五：细节内容详尽，便于政策操作。要点六：明确了配套管理措施，确保政策落地。要点七：政策针对性强，减税效果明显。要点八：相关政策回顾详细，便于纳税人清晰区分。12新政六：关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知——财税〔2016〕106号通知明确，银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算缴纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除

7、。其中，银行业金融机构是指在我国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。需要注意，该政策追溯到2015年5月1日起实施。13新政七：国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告——总局2016年第80号根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现对企业所得税有关问题公告如下：一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。14二、企业