税务会计实务 第3章 消费税及其核算

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1、第三章消费税及其核算知识要求通过本章的学习，要求掌握我国现行消费税的有关法律规定，理解消费税的会计核算的基本理论、基本知识。技能要求通过本章的学习，要求能熟练掌握消费税应纳税额的计算，进行相应的会计核算以及正确填制纳税申报表的基本技能。第一节消费税基础第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的账务处理第一节消费税基础一、消费税的概念——对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。消费税属于流转税。我国现行的消费税是1994年新设置的一个税种。消费税特点：1.

2、课税对象具有选择性。2.实行单环节征收。3.实行差别税率。4.实行价内征收。二、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。三、消费税的征税范围包括以下5大类14种产品：1.特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等，若对这些消费品过度消费，会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害。2.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。3.非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表等。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、柴油等。5.具有一定财政意义，能增加财政收入的产品。

3、如汽车轮胎等。第一节消费税基础四、税目具体有：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目，各税目下设若干子目。五、税率比例税率定额税率第一节消费税基础六、纳税义务发生的时间（一）纳税环节：1.生产的，于销售时纳税。2.自产自用，用于连续生产应税消费品的，不纳税，用于其他方面的，于移送使用时纳税。3.委托加工的，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。4.进口的，于报关进口环节纳税。5.金银首饰、钻石及钻石饰品，在零售环节纳税。（二）纳税义务发生的时

4、间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间按下列情况确定：（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；第一节消费税基础（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税

5、消费品，为报关进口的当天。七、消费税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限（二）纳税地点八、消费税的税收优惠第一节消费税基础第二节消费税应纳税额的计算一、从价定率计税方法（一）销售自产应税消费品的应纳税额的计算采用从价定率方法，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率1.销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（1）含增值税销售额的换算（2）包装物押金的处理（3）用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品【例3－1】亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人。11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元

6、；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%。要求：计算该化妆品生产企业11月份应缴纳的消费税额计算如下：（1）化妆品的应税销售额=20+35.1÷（1+17%）=50（万元）（2）应纳消费税税额=50×30%=15（万元）第二节消费税应纳税额的计算2．应税消费品已纳税款的扣除以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品适用税率或税额当期准予扣除的外购

7、应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量第二节消费税应纳税额的计算【例3－2】亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品。11月不含增值税销售额为50万元，当月月初库存外购化妆品（原料）账面余额30万元，当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存化妆品（原料）70万元。化妆品税率为30%。要求：计算该厂应纳消费税额计算如下：（1）11月份应纳消费税税额=50×30%=15（万元）（2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-7