目前建筑业税收征管中存在的问题及对策

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1、目前建筑业税收征管中存在的问题及对策我国建筑业市场正方兴未艾，建筑业税收已成为地税收入潜力巨大的增长点。同时，由于建筑产品体积大，生产周期长，成本核算复杂，施工队伍流动性较大，也给建筑业税收征管带来较大的难度，建筑业税收偷逃严重已是人所皆知。笔者在具体的税收征管实践中，对建筑业税收征管中存在的问题进行了一些思考，对解决这些问题也想了一些办法。一、当前建筑业税收征管中存在问题（一）建筑施工企业的会计核算方面的问题1、不按期确认工程结算收入。按照现行财务会计核算制度规定，企业当期取得工程预收款收入计入“预收工程款”科目，期末应按照工程完工形象进度或合同规定的结算方

2、式和结算时间确认本期“工程结算收入”计入当期财务损益。而目前企业的通常做法是工程项目在全部竣工结算之前，其整个工程施工期间的预收工程款收入一直挂在“预收工程款”科目，不按规定设置“工程结算收入”和“应收帐款”科目进行收入核算，企业实现的收入反映不真实。2、不按期结算工程年度财务成果。从税收检查中发现，几乎所有的建筑施工企业对跨年度工程不按规定进行本年度的工程结算收入确认和正确核算工程成本，有的在工程项目完工之后的几个月甚至几年都不对工程项目进行企业财务损益的核算，这样，不仅直接影响企业真实财务成果核算,更直接影响企业所得税的计算与征收。3、不据实核算工程成本费

3、用。在建筑施工企业财务损益核算上，企业规模大小不同，其核算方式也不同，规模稍大的企业基本实行企业和班组两级核算办法，一些规模较小的企业（如私营企业和个体挂靠业主）基本实行本级核算。实行企业和班组两级核算办法的企业其较为突出的问题在于企业财务损益的核算依据上，企业本级成本核算主要是依据班组成本核算的结果进行的，而班组内成本核算的主观随意性太大，入帐凭证合法性太低，帐册管理规范性太差，难以全面真实提供（或不提供）帐证问题，实行本级核算规模较小的企业其主要问题基本与班组核算相类似。这样，必然导致企业虚增工程成本，出现绝大部分工程项目和企业亏损不缴企业所得税的现象，而

4、实际情况是几乎所有工程项目承包人和私营业主在承包建筑工程项目中很少有亏损的。4、不规范核算分包工程。在一些较大的工程项目承包方式上，大部分承包人实行分包或转包，按照税法规定，实行工程分包或转包的，其纳税人为分包或转包者，而其应纳的营业税及城建税和教育费附加应由总承包人代扣代缴。而当前承包企业和分包'转包企业之间的税收核算均未见税收凭证，而是以承包人与分包或转包人之间相互认帐的结算表或通知单作为记帐依据，这样就有可能造成税款应扣未扣而未缴，以及纳税人不明确等问题,也必然造成税收上的流失和征管上的混乱。（二）建筑业税收征管方面的问题1、工程项目底数不清。取消管户制

5、后，—些地方的税务部门和税务人员只重管事，偏废或忽视管户,只重征收，不重管理，对企业工程项目和经营情况不深入调查、不分析研究、不监管税源，对本辖区内的建筑工程企业和外来施工单位经营情况、工程项目数量及合同签订情况、财务核算办法及帐务处理情况、工程建设进度及预收工程款情况、承包分包或转包及纳税和代扣代缴税收情况等税收征管必要的基本档案资料掌握甚少，以致形成征管模糊'征收被动、流失严重的不良局面。2、企业财务核算不清。长期以来，税务机关在对建筑施工企业的日常征管和税务稽查工作中，只求简单表面上的申报和征收，而没有对企业深层次关键的财务核算和税收结算问题予以审查。企

6、业预收工程款收入不转入工程结算收入、工程成本核算不严虚增较大、年度终了后不进行当年财务损益核算以及已申报缴纳和代扣代缴税款的核算不清等等，在每年的税收检查结算中，对这些既涉及财务制度的合法性、又涉及会计处理方式的正确性,更涉及税收政策执行的严肃性的问题，却从未从根本上进行纠正和规范，在企业财务人员中形成了一种似乎合法'合理、又合算的做法。3、挂靠分包管理不严。税务机关和税务人员对一些企业和私营业主的挂靠、分包、转包经营行为的税务登记、进度结算、竣工决算以及申报纳税、代扣代缴等税收征管各环节管理工作都被轻视和放弃。承包人对分包、转包工程税收的代扣代缴没有按规定履

7、行代扣代缴义务，没有按分包、转包工程单位开具代扣代缴税收凭证，没有按规定分别进行自身税款申报纳税和代扣代缴税款的解缴。分包、转包企业对分包、转包工程已代扣的税收没有凭代扣代缴税收凭证进行税收核算，而是以结算表或其它复印件作为已缴核算，而税务机关在检查结算时却也视为已缴认帐，以致造成已缴税款在承包人和分包、转包人之间的重复抵扣问题。4、税收执法不严肃。建筑工程业务的税收偷逃问题已被有关政府部门和税务机关所重视，由此也可以看出建筑业税收流失的严重性和普遍性。建筑业的偷逃税形式和税收漏洞也是形形式式的，有挂靠国有企业逃避税务管理的，有收入不入帐或长期挂往来帐隐瞒收入

8、的，有不按工程进度确信收入和成本减少税