会计信息相关性和可靠性的均衡研究【文献综述】

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1、毕业论文文献综述会计学会计信息相关性和可靠性的均衡研究我国现在正处于市场经济突飞猛进、会计环境日新月异的新时期，会计信息质量问题越来越受到人们的关注。世界许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定，而我国对于会计信息质量特征的规定却还不够完善。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，认识会计信息的相关性与可靠性，了解它们之间的辩证关系，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题具有重要意义。会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性，但

2、是这两个信息质量特征要求之间是此消彼长的关系。针对这一情况，从各方面来看，该如何寻求相关性和可靠性更高层次上的均衡呢？本文旨在通过对相关文献的分析，对现阶段会计信息相关性和可靠性的权衡研究的前沿问题进行探讨，对近年来学者在理论和应用发面的研究做了归纳总结。1历史发展1.1国际的发展在1929年至1933年的世界经济大危机中，会计信息的可靠性严重丧失，以致扰乱了正常的经济秩序。在这一背景下，美国于1939年公布了第一份公认会计原则（GAAP）的权威文献——会计研究公报。从此出现了现代意义上的会计准则。随着会计准则的

3、推行。会计信息的可靠性不断增强，信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促使了资本市场的有序化。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物。会计发展史上的这一页，向我们揭示了会计信息可靠性的重要意义，但并不能由此得出可靠性比相关性更重要的结论。首先，大危机时会计信息可靠性的丧失，并不是由于追求相关性造成的。会计信息失真造成的严重后果不应归咎于会计信息的相关性。其次，危机后，一系列旨在增强会计信息可靠性的法规、准则及相应措施的出台，也不是以降低相关性为代价的。二十世纪六十年代前后，美国会计信息可靠性的问

4、题已基本解决，七八十年代特别是进入九十年代以后，随着信息技术时代的到来，信息使用者对会计洗洗的需求发生了很大的变化。他们从关注历史信息转向关注未来信息。他们既需要食物信息，又需要季度信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。这些变化使得会计信息的相关性问题变得日益突出。于是，会计界开始了一场旨在提高会计信息相关性的革命。1.2国内的发展我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，因而会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全、不够完善，但它们的发展速度是相当惊人的，

5、我国会计信息的相关性不会因此而淡化。股票市场从无到有，成长较快，国有股和法人股的流通问题已提到了议事日程，个人投资者的素质也在不断提高。可以预见，在不远的将来，我国会计信息的决策相关性会大大增强。虽然我国经济发展水平比较落后，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务很快会进入我国，对相应会计信息的需求必然会加大，会计信息相关性问题也将会引起关注。虽然当前我国会计信息失真问题十分严重，如何使得资产负债表、损益表和现金流量表及有关附表提供的会计信息真实可靠，在附注中对会计政策等问题如实

6、说明，仍是我国会计改革的当务之急，但不能由此断言可靠性重于相关性。综上所述，就我国目前会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但决不能由此忽视相关性的重要。1.3相关性和可靠性质量特征要求的最新发展趋势在2005年12月25日FASB和IASB的联合会谈中，双方讨论了会计信息的基本质量特征，讨论的结果是相关性、如实反映和可理解性。双方一致认为相关性是重要的会计信息质量特征，具有相关性就是会计信息要有能够让使用者做出不同决策的能力。相关性包括三个质量特征：预测价值、确认价值和及时性。一个引起广泛关注的变化

7、是，用如实反映取代了可靠性。如实反映也包括三个质量特征：可稽核性、中立性以及持续关注面临的不确定性。我国2006年会计准则的制定者显然看到了这一变化，现行会计准则也突出了相关性，弱化了可靠性。如实反映以前是作为可靠性的质量特征出现的，FASB和IASB双方在联合会谈中却决定用如实反映替代可靠性。这可能是由于长期以来人们对于可靠性总是存在着一定的误解，比如认为可靠性就是精确性，然而数字的精确并不能完全代表信息的真实可靠。另外，在决策有用观下，人们越来越看重会计信息的相关性，不愿意为了可靠性而放弃相关性。尽管在信息需

8、求急剧膨胀的今天，相关性受到人们的广泛关注，但人们也应该同时意识到我们面临着财务报表超载问题，过多的信息使可靠性失去了保障，同时也将因无法针对特定事项选择所需信息而使信息最终失去相关性。弱化可靠性并不代表不再看重可靠性，如实反映同样表达了会计信息应该反映交易或事项的经济实质这一要求。2研究现状通过对近年的文献进行查阅，2006年以来国内会计信息相关性和可靠性的关系研究比较