新会计准则中日常业务的处理.ppt

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1、新、旧会计准则日常业务处理的变化第一部分资产一、货币资金“现金”科目改为“库存现金”。二、交易性金融资产1、交易性金融资产的概念：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、核算交易性金融资产涉及的账户：（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（损益类）（3）投资收益3、交易性金融资产取得成本的确定：交易性金融资产的取得成本=企业取得交易性金融资产时的公允价值（市价）—支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。其中：已宣告但尚未发放的现金股利应借记“应收股利”。已到付息期但尚未领取的债券利息应借记“应收利息”。

2、4、取得交易性金融资产时相关税费的处理：取得交易性金融资产时的相关税费应直接借记“投资收益”，不计入其取得成本。5、企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或分期支付的利息，应借记：应收股利或应收利息贷记：投资收益。6、资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。7、企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账价值金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。交易性金融资产核算举例2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向

3、D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.1元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）三、应收款项减值：1、企业有客观证据表明资产负债表日

4、的应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。2、应收款项的减值应确认为减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备四、存货1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，应当记入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。2、

5、取消了发出存货计价的“后进先出法”。（主要是为了防止企业人为地调控利润。）3、按计划成本核算原材料：（1）“物资采购”科目改为“材料采购”。（2）对于发出材料分摊的节约差，不再以红字处理，而是作和分摊超支差相反的分录。即：分摊超支差时：借：生产成本等贷：材料成本差异分摊节约差时：借:材料成本差异贷：生产成本等4、月末已验收入库但发票账单未到的存货，月末先暂估入库，下月初作相反的分录冲回。即月初冲回的分录为：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料5、“包装物”和“低值易耗品”科目取消，合并改为“周转材料”科目，按“包装物”和“低值易耗品”分设明细账。7、计提存货跌价准备的分

6、录为：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备6、需要经过一年以上时间的建造或生产过程，才能达到预定可销售状态的存货的借款费用可以资本化。主要是指：企业制造的用于对外销售的大型机器设备、房地产开发企业开发的对外销售的房地产等。五、长期股权投资（一）成本法和权益法的适用范围：1、成本法的适用范围：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即：母公司对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法的适用范围：（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

7、。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。（二）长期股权投资减值：1、企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日，如果其可收回金额低于账面价值，应按其差额计提减值准备。2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在资产负债表日，应按照其账面价值和预计未来现金流量的现值的差额，计提减值准备。3、长期股权投资减值准备也应计入“资产减值损失”账户。4、长期股权投资减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。六、固定资产1、企业基于价格等