财务会计之货币资金和应收款项.ppt

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1、一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围1.概念应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动应收取的款项。2.范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。（二）应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认。第三节应收账款（三）应收账款的计价1.正常情况下应收账款的

2、计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。2.带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣①商业折扣的概念②带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣①现金折扣的概念②现金折扣的表示信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的现金优惠1/20n/3020－30天付款，10天内付款，10－20天内付款，享受1%的现金优惠将支付全部货款（1）现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期”表示。（2）带

3、有现金折扣情况下应收账款的计价主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。A.总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。B.净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算（一）设置的主要账户“应收账款”账户：性质、作用、登记方式、余额方向、明细账核算。(

4、二)应收账款的账务处理例4：某企业向A商店销售商品一批，售价2万元，A商店未付货款,增值税率17%。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税(销项税)3400如果销售时给予20%的商业折扣,则:借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税(销项税)2720例5：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。总价法与净价法的会计分录：时

5、间方向及科目总价法净价法5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税金——应交增值税（销项税）3400034000若：客户在折扣期内付款借：银行存款232000232000财务费用2000贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用2000C.总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚

6、增实务中，增加了会计工作量注：我国目前一般采用总价法三、应收账款的融通1.内涵:应收账款的融通是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。应收帐款的抵借不改变应收帐款的所有权应收帐款的让售改变应收帐款的所有权2.应收账款的抵借借款限额:企业可以取得的最高借款额.借款期限应收账款抵借时会计上不做处理,只是在资产负债表日需要将用于抵借的应收账款的金额进行表外披露。取得借款时借：银行存款（借款额）贷：短期借款/应付票据收到抵借的应收账款时借:银行存款贷:应收账款同时借:短期借款/应付票据（归还信贷公司

7、的借款本金）财务费用（支付的利息）贷:银行存款（支付的本息合计金额）例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:(1)2007年5月16日以应收账款10000元作为抵押,向某信贷公司取得80%的借款,计8000元.借:银行存款8000贷:短期借款8000若企业同时开出票据对借款的归还作出承诺,则:借:银行存款8000贷:应付票据8000(2)2007年6月20日收回现款9000元,发生销货退回1000元(其中价款854.7元,增值税145.3元)借:银行存款90

8、00主营业务收入854.7应交税费——应交增值税(销项税)145.3贷:应收账款10000(3)归还信贷公司借款8000元,并按日利率0.3‰支付利息84元.8000×0.3‰×35=84借:短期借款8000财务费用84贷:银行存款80402.应收账款的让售(无追索权)手续费:主要用于信贷公司支付应收账款的费用,并用以应对无法收回账款的风险.手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算.扣留款:信贷公司为了应付销