环境会计_理论综述与启示.pdf

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1、环境会计:理论综述与启示周守华陶春华(中国会计学会100045北京交通大学经济管理学院100044)【摘要】本文重点对近几年的环境会计理论的主要文献进行了梳理，尝试从可持续性、外部性、信息披露、成本管理和行为科学这五个视角，按照文献的发展脉络和逻辑关系对国际学术界在环境会计理论方面的研究新进展进行了评述。本文讨论了这五个研究视角之间的内在联系，探讨了有关理论的发展方向，并分析了目前环境会计理论研究在方法和内容上的最新趋势，以期能对完善我国环境会计理论提供借鉴和启示。最后本文结合我国目前环境会计理论的研究情况，提出未来进一步研究的方向。【关键词】环境会计理论演变与新发展启示一、引言经济的可

2、持续增长要求企业的发展必须与其环境责任相协调。环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具，最早被纳入会计范畴始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯(F．A．Beams)撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(J．T．Malin)的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕(朱学义，1999)。1987年联合国世界环境和发展委员会的报告《我们共同的未来》和1992年召开的联合国环境与发展大会，使环境会计问题的研究和讨论得到越来越多的重视和关注。此后，人们针对环境会计展开了深入的研究与探讨，1990年RobGray出版的《绿色会计:Pearce之后的会计职业

3、界》被公认为是环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。Gray(1990)认为环境会计的内涵是“一种关于人造资产和自然资产增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计”，即环境会计主要是研究和披露人造资产、自然资产以及这些资产的类别的转换。之后对环境会计的定义有两种主流观点，一种认为环境会计起到的是“簿记”作用，即会计是计量一个企业或一个国家经济业绩的一种工具。如Peskin＆Angeles(2001)认为环境会计是指对经济业绩的传统计量方法(如GDP、NDP、GNP或NNP)进行的调整，旨在使这些计量方法更能反映自然环境的改变。另一种观点强调的是环

4、境会计的“!管理”作用，如Steele＆Powell(2002)认为环境会计是通过使用环境会计管理系统来对物流及其相关的现金流进行确认、分配和分析，使管理者认识到企业的环境影响和财务影响。随着对环境会计研究的不断深入和发展，学者们从多个视角尝试对环境会计进行理论创新和探索，对环境会计的认识也有了进一步的拓展。Gray＆Bebbington(2001)指出，环境会计不仅局限于企业的会计。Hines(1988)、Solomon＆Thomson(2009)认为环境会计还应具有一定特征，如实证性、系统性、透明性、客观性、可靠性、可理解性、可验证性、可审计性和公平性等。Solomon＆Thomso

5、n(2009)拓展了环境会计的概念，认为环境会计是指为不同实体提供流入、流出信息，集合了自然、经济、文化、伦理和社会资源的系统，以衡量不同实体的环境效率和社会效率。利用世界各国关注全球气候、环境资源利用与社会发展问题，可以为建成我国的环境会计制度奠定理3论基础(刘玉廷，2011)。在学术界，关于环境会计的理论研究成果已经非常丰富。清晰地梳理这些成果，并在此基础上合理地借鉴与吸纳这些成果，可以为我国相关研究提供有益的背景知识与学术立足点。本文试图从可持续性、外部性、信息披露、成本管理和行为科学等视角，对环境会计理论的新进展进行综述，并结合我国的研究情况，指出可能的进一步研究的方向，为深入研

6、究环境会计理论提供借鉴与参考。二、环境会计理论的若干进展从最新的文献研究内容来看，近几年的环境会计理论的研究丰富了环境会计和报告的理论基础、拓展了环境会计相关技术和方法，并从不同视角进行了深入研究，在以下几个方面都有一定的发展。(一)可持续视角的发展可持续发展是20世纪70年代出现的新的发展观，是立足于自然生态环境资源的人类长期发展的战略模式。该战略的提出是人类探索如何合理发展所取得的富有积极意义的成果，它对人类社会和经济的发展产生了极其深远的影响。勿庸置疑的是，传统会计不能为企业的可持续发展提供足够的相关信息，也不能反映企业对可持续发展做出的特定贡献(Maunders＆Burritt，

7、1991)。最初将会计与可持续性联接在一起的文献主要关注的是传统会计的不足(Schaltegger＆Sturm，1992;Mathews，1997)，以及会计体系潜在的局限性(Gray，1992;Lehman，1999)。但在早期，可持续会计并没有被充分地概念化，最多只有一个模糊的描述，而且仅仅是作为环境会计或环境报告的另一个代名词(Lamberton，2005)。Gray＆Milne(2002)提出，企业可持续会计和报告是强调为生