公允价值计量准则对财务报表的影响.ppt

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1、公允价值计量准则对财务报表的影响瑞华会计师事务所技术与标准部2015年3月内容摘要公允价值计量准则准则发布背景准则主要内容公允价值计量准则对财务报表的影响对资产负债表的影响对利润表的影响1公允价值计量准则公允价值计量准则发布背景主要内容2准则发布背景保持与国际准则趋同完善体系准则发布背景3保持与国际准则趋同准则发布背景2011年5月，国际准则理事会（IASB）发布修订的：《国际会计准则第13号—公允价值计量》（IAS13（2011））重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。4完善体系准则发布背景关

2、于公允价值计量的会计处理规定分散在《企业会计准则第3号—投资性房地产》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等多项会计准则中,但是并未就公允价值计量单独进行规定。为更加有效、统一地应用公允价值计量，有必要对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的指引。5准则主要内容《企业会计准则第39号—公允价值计量》6公允价值计量准则共十三章五十三条，主要规范企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以及应当披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量

3、相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业采用公允价值进行计量或披露的其他相关会计准则规范。主要内容7一、公允价值定义是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值概念强调“脱手价格”,具体包括以下方面：1、公允价值的计量强调的基于市场的计量，而不是特定主体的计量；2、公允价值的定义侧重于资产和负债（也就是计量单元），因为它们是会计计量的主要对象，但是公允价值计量准则也适用于自身权益工具的计量；主要内容8一、

4、公允价值定义（续）3、公允价值强调的是在有序市场的价格；4、公允价值强调的是在估计计量日当前市场条件下，“市场参与者”之间发生“有序交易”时，出售一项资产或转移一项负债的价格（即从持有一项资产或承担一项负债的市场参与者的角度，为计量日的“退出价格”，也称“脱手价格”）。主要内容9二、相关资产和负债1、识别相关的资产和负债（1）以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债。如一项金融工具或者一台机器设备、一项专利权等。（2）也可以是资产组、负债组或者资产和负债的组合。如多台设备构成的一条生产线、《企业会计准则第8号--资产减值》

5、规范的资产组、《企业会计准则第20号--企业合并》规范的业务等。（3）企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。主要内容101、识别相关的资产和负债（续）计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。计量单元通常具有独立于其他单元的、本身不可分割的现金流量，独立的现金流量是对该计量单元进行合理估价的重要依据。使用、管理和监控方式的不同而形成的不同规模的计量单位将有不同的价值，因此计量单元在公允价值计量中是一个不可或缺的概念。主要内容112、考虑资产和负债的特征相关

6、资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。（1）资产状况和所在位置案例1：如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。主要内容12（2）对资产出售或使用的限制案例2：某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为50年。在土地使用权出让合同中，这块土地的用途被限定为工业用地。根据有关法律法规的要求，在未完成相关审批程序前，

7、企业持有该土地使用权期间，不可以擅自改变其土地用途。企业在土地使用年限(50年)内将该土地使用权转让给其他方的，受让方也不能擅自改变该土地用途。主要内容13三、有序交易和市场1、有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。如何判定一项交易为有序交易？主要内容14三、有序交易和市场1、有序交易（续）企业在确定一项交易是否为有序交易

8、时，应当全面理解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息，如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专业判断对交易行为和交易价格进行分析