关于《事业单位会计准则（征求意见稿）》的说明

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1、附件2：关于《事业单位会计准则（征求意见稿）》的说明为了适应事业单位会计制度体系全面修订的需要，我们借鉴国际惯例和企业会计基本准则，结合我国事业单位的实际情况，在大量调查研究的基础上，对现行《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）进行了全面修订，拟定了《事业单位会计准则（征求意见稿）》。本征求意见稿的形成，标志着统驭我国事业单位会计体系的概念基础和框架将初步建立，对于增强事业单位会计制度体系的内在一致性、提高事业单位会计信息质量将发挥积极作用。现将有关情况说明如下：一、《事业单位会计准则》修订背景我国现行的事业单位会计标准体系基本

2、形成于1998年前后，包括事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业会计制度。在该体系中，各项会计制度的主要内容是对会计科目和会计报表进行规范；1997年5月发布、自1998年1月1日实施的《事业单位会计准则（试行）》则规定了事业单位会计基本假设、会计核算的一般原则、各会计要素的定义和内容分类、主要项目的计量方法、会计报表构成等。《事业单位会计准则（试行）》虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠1缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。此外，该

3、准则第五十三条规定：“全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定”，这表明现行的《事业单位会计准则（试行）》仅作为了现行事业单位会计制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、教育体制以及事业单位改革的不断深化，1998年前后形成的事业单位会计制度体系在诸多方面暴露出不适应和不协调，已经难以满足新

4、形势下事业单位改革和发展的需要，迫切需要推进会计改革。在对原制度进行全面修订基础上形成的新《医院会计制度》于2010年12月31日正式印发，揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕；《高校会计制度》的修订已公开两次发布征求意见稿；《事业单位会计制度》的修订已形成征求意见稿；其他行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。在研究修订这些制度的过程中，我们深感以为事业单位会计体系建立统一的概念框架为立足点，全面修订现行《事业单位会计准则（试行）》十分必要。其必要性主要包括如下几个方面：一是促进提高事业单位会计标准的内在一致性。我国现行事2业单位会计制度、各项行业

5、会计制度在会计要素种类及其确认、计量、记录、报告等方面差异较大，既影响了事业单位之间会计信息的可比性，也给事业单位的报表汇总，以及未来建立科学的合并报表制度带来难度。建立统一的事业单位会计准则，作为各项制度制定的基础和依据，有利于促进提高事业单位会计标准体系的内在一致性，进而增强事业单位之间会计信息的可比性。二是促进提高事业单位会计信息的可靠性。现行《事业单位会计准则（试行）》中有关资产等要素的定义没有真正反映各要素的经济特征，没能真正体现会计信息可靠性的要求。在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新界定其定义，并明确其确认条件，有

6、利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。三是为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据。在事业单位会计实务中，由于业务的不断发展、创新，一些新的业务或事项在具体会计制度中缺乏规范但又急需处理。如新《医院会计制度》在修订发布前，因原制度缺乏对科研、教学项目收支核算的规范，从而导致医院会计实务存在科教项目收支核算混乱的突出问题。建立事业单位统一的概念框架，有利于为会计实务中出现的、具体会计制度尚未做出规范的新问题提供会计处理依据，提高事业单位会计处理的规范性和统一性。四是符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定3基础。国

7、际及其他国家会计准则制定经验表明，会计准则体系建设通常都制定有“会计概念框架”，作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。我国政府会计改革的最终目标是要建立一套既借鉴国际惯例又符合中国国情特点的政府会计准则体系，这套体系必将包括基本准则和若干具体准则。先行建立事业单位统一的概念框架，有利于为建立政府会计基本准则，进而以基本准则为统驭建立政府会计具体准则体系积累经验并奠定基础。二、《事业单位会计准则（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）的定位和主要内容征求意见稿定位于为事业单位会计体系（包括事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度）建立统一的概

8、念基础和框架，其在内容上规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义及其确认、计量原则、会计要素的