创新成本核算.doc

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1、将企业的生态目标和经济目标统一协调，是现代企业实现可持续发展的努力方向，资产流成本会计为解决该问题提出了一个新的视角。本文在介绍了资源流成本会计基本原理、核算流程和方法的基础上，阐述了如何应用资源流成本会计改善流程，提高资源利用率。一、资源流成本会计的提出在传统的会计系统中，考虑的只是内部环境成本，从数量上来说，只占总成本的一小部分；从范围上讲，也仅代表企业环境措施整合成本的一小部分，大量与材料、能源、系统相关的成本部分并未涉及，故不能提供足够的信息供企业环境管理决策所用，容易导致企业的外部不经济行为。实际上，环境成本内涵丰富，包括许多环节，分布在不同阶段。只有进

2、行完全成本核算才能让企业意识到采购环保材料给企业带来的真正效益，从而抑制选择那些采购成本低而环保成本高的材料，降低企业的整体成本。要构建科学的环境成本核算体系，应该将成本分配与成本动因联系起来。材料、能源的消耗和浪费是企业污染形成的直接动因，导致了环境成本数额的增加。资源流成本核算正是依据这一点，以经济与生态的协调为导向，量化资源流程的各种因素，提升内部透明度，评估企业优化整合各种环保措施对资源成本产生的环保经济效果，激励企业管理层尽可能地在产品开发、包装设计、材料选择、工艺加工等环节减少资源的浪费，以保证环境为目标来满足经济效益的要求。二、资源流成本会计的核算原

3、理资源流成本核算是基于企业制造过程中材料、能源的投入、生产、消耗及转化为产品的流量管理理论，跟踪资源实物数量变化，提供资源全流程物量和价值信息的核算。它将企业的内部资源流转视为成本分析的中心，按照资源的输入输出平衡原则(原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品)，将一个企业划分为几个物量中心，按材料、能源流向进行分流计算，依次在不同的物量中心之间移动，分别核算各物量中心输出端正制品(合格产品)和负制品(废弃物)。它帮助企业从数量和金额两个方面计算企业生产过程的资源投入、消耗、废弃等流量与存量信息，跟踪资源在企业生产流程中的移动轨迹，反映各个环节废弃物与合格产品的

4、比率，由此找出负制品比例过大的物量中心，作为挖掘改善潜力的重点对象，然后深入分析负制品中成本的构成，找到负制品产生的源头，改善设备和流程，提高正制品比率，以达到节约资源、降低污染、削减成本的目的，从而实现经济效益与环保效益。下面以某企业的材料成本流转为例，具体说明资源流成本核算原理(如图1)所示。 如图1所示，该企业共设定2个物量中心。主材料原始投入1000Kg，在物量中心1损失100Kg，仅有900Kg进入物量中心2，最终进入正制品的为810Kg；同样，副材料在物量中心1、2分别损失10Kg和9Kg之后，共81Kg进入最终产品；而辅助材料最终并不形成产品，在物量

5、中心2作为负制品核算。这是从数量上来核算企业的成本流动，若要从价值上核算，用数量乘以单价即可得。企业将资源流成本会计核算结果与标准废弃率(可以是行业平均废弃率，也可以是企业制定的目标废弃率)比较，就能轻松地找到浪费的根源，制定相应的改进计划。资源流成本核算具有如下基本特征：一是正制品与负制品分别核算，提高了信息的透明度。二是实行全流程核算，上一流程的正制品与新投入资源共同构成该流程的全部成本，该成本又将在正、负制品间分摊，正制品又进入下一流程的成本核算，直至最后一道工序。三是将完全成本分类核算。三、资源流成本会计的应用流程资源流成本会计的基本应用流程可分为四个阶段

6、：事前准备、收集整理数据、计算、挖掘改善着力点。(一)事前准备阶段1确定适用对象。资源流成本核算虽然适用于全部产品生产线，但最好是在单一产品线上实施，因为产品品种过多，会增加人工费和设备折旧费等间接费用的分配难度。相反，若生产线上产品单一，就可以直接按照产品的数量或体积、重量在正、负制品间分配，大大减少工作量，提高工作效率。当发现了高废品损失率的环节，并想要通过完善流程和改善设备来提高资源使用效率时，对于单一产品生产线，设计改进方案时更有针对性，但如果产品复杂，则很难知道究竟是哪种产品造成高废弃率，从而影响了改进的效果。目前，日本和德国等国家一般都在单一产品线上

7、实施资源流成本会计。2、设定物量中心。物量中心数量要适度，位置要恰当。设定过多，虽然得到的信息会更加精确，但是计算量大，实施成本高，不符合成本效益原则；设定过少，则会使物量计算过于粗略，不能提供充分的数据信息。因此，应在保证一定计算精度的条件下，选择最少的物量中心，以达到成本效益最大化。考虑到设备的能耗和新旧程度问题，对一些产生废弃物多且设备密切相关的工序，还可依据不同设备的运行状况，以设备为标志对该工序的物量中心进行细分；但在装配工艺流程中，几乎不发生废弃物，基本无改善空间，就可将所有的装配车间捆绑为一个物量中心。3、确定数据采集期间及方法。为避免偶然性因素，产

8、品数据采集