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1、中国企业管理会计研究框架*潘飞陈世敏文东华王悦(上海财经大学会计与财务研究院200433中欧国际工商学院201206)=摘要>在相当长的时间内,实务界与学术界都在关心一个共同的话题:管理会计究竟应该如何运行才能为企业创造价值;一个有效的管理会计控制系统包括哪些关键因素;这些因素之间是一个什么样的关系;鉴于实务界与学术界这一长期的困惑与思考,本文将研究目标定为/中国企业管理会计研究框架0,全文分为三大部分来讨论这一问题。第一部分分别从管理会计实务与管理会计研究探讨本文的研究意义,第二部分叙述管理会计研究框架的理论基础,第三部分是讨论研究的方法
2、选择。=关键词>管理会计研究框架价值创造战略导向一、研究的意义管理会计的研究最早可以追溯到上世纪初,在这长达一个世纪的时间跨度内,管理会计研究的挑战性与趣味性并存。由于管理会计起源于实务,在不同的时间受到不同环境因素的影响,出现了一系列卓有成效又互不关联的管理会计先进技术,例如:标准成本制度、零基预算、平衡计分卡等;而从管理会计学科发展的角度来看,管理会计又在不同的历史阶段受到不同相关学科的影响,由此产生了许多管理会计理论与方法,例如:权变理论、管理控制系统理论、代理理论等,相应的研究方法包括规范研究、案例实地研究、档案研究、实验研究以及大
3、样本的实证检验等。在相当长的时间内,实务界与学术界都在关心一个共同的话题:管理会计究竟应该如何运行才能为企业创造价值;一个有效的管理会计控制系统包括哪些关键因素;这些因素之间是一个什么样的关系;我们是否能够为一般的企业构建一个以创造价值为基础、以成功实施战略为导向的管理会计框架体系,鉴于实务界与学术界这一长期的困惑与思考,本文将研究目标定为/中国企业管理会计研究框架0。提出这一研究目标是基于以下几点考虑:1.管理会计实务与管理会计研究管理会计与财务会计的一个最大的区别就在于管理会计是为了满足企业内部管理的需要,人们在长期的社会实践中积累的管
4、理会计实务包括:成本计算与管理、全面预算、绩效考核等。管理会计实务的目的是通过企业内部的计划、决策与控制,以达到增加企业价值的最终目标。管理会计研究涉及两个最基本的问题:第一,哪些因素影响了管理会计实务?第二,管理会计实务是否获得了预期的经济后果?以上两大问题是实务界与学术界共同关心的问题,实务界所困惑的是在不同的环境下究竟应该如何选用恰当的管理会计技术才能为企业创造价值;学术界则一直在探索企业选用不同的管理会计方法的原因以及经济后果,试图能够揭示出这一因果的普遍规律性。*本文为国家自然科学基金2010年重点课题(71032005)和教育部
5、人文社会科学研究基地重大研究项目/中国企业管理会计行为研究0的前期成果、国家自然科学基金(70671063)的后续研究成果和上海财经大学/2110工程三期项目的阶段性成果。472.中外管理会计实务发展比较西方/管理会计0名称大约在上一世纪30年代出现在美国。管理会计实务的发展大致经历了4个阶段:第一阶段是上一世纪60年代以前,企业主要侧重于内部成本管理与财务控制,所选用的方法主要是全面预算管理和实施成本会计系统;第二阶段是60-80年代,安东尼的管理控制框架受到企业的青睐,它更加重视企业的会计信息系统,强调这一信息系统在企业组织架构中的有效
6、运行;第三阶段是80-90年代,企业管理的重心不再是一味地强调企业内部传统的计划控制,而是更有侧重点的实施全面质量管理、作业成本管理、流程分析与战略成本管理等;第四阶段是90年代以后,企业战略管理的重心更加重视价值创造,出现了平衡计分卡、经济附加值以及战略管理会计的信息系统。我国虽然也有过与管理会计相关的实务,比如班组经济核算,成本否决制等,但管理会计作为一个学科的引进还是上世纪70年代末、80年代初的事情。近年来由于对外开放与交流,国外的最新管理会计实务,比如作业成本法、平衡计分卡等,也迅速在国内得到介绍与一定程度的运用。3.中外管理会计
7、研究发展比较欧美国家系统性的管理会计研究起步于上世纪60年代。由于欧美高校的研究环境与氛围,管理会计研究文献已有了相当的积累,这些积累大致可以从以下四个方面得到体现:第一是管理会计文献的研究,在过去的三十年时间,管理会计出现了许多新的研究话题、新的学术期刊以及新的研究理论与方法,这一领域的研究主要集中在两个方面,一是对过去发表在权威期刊上的管理会计研究文献的研究选题、研究方法、以及所属学科背景等进行不同层面的比较;二是聚焦会计学者,通过论文的引用和社会网络测度方法,揭示管理会计研究中不同研究者之间的相互联系和相互影响。第二是管理会计理论视角
8、的研究,这一领域主要是从管理会计研究所依据的理论所进行的归纳,我们从已有的管理会计研究文献中发现,心理学、经济学、管理控制系统、代理理论、社会学、组织行为学以及历史文化等被大量地
