审计学03审计目标与审计范围.ppt

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1、第三章审计目标与审计范围第一节审计目标第二节审计过程与审计目标的实现第三节审计业务约定书与审计范围本章小结复习思考题第一节审计目标一、审计目标的演进审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括审计总目标和具体审计目标两个层次。审计总目标是审计工作的出发点和归宿。从其注册会计师审计来说，审计目标的演进过程大致可划分为以下三个阶段：1、查错防弊阶段：从民间审计产生之初到20世纪30年代2、验证财务报表的真实公允性阶段：20世纪30年代到80年代3、查错防弊和验证财务报表的真实公允性并重阶段：

2、1988年至今二、我国独立审计总目标根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。这一规定恰当地强调了独立审计的总目标是对会计报表表示意见。注册会计师收集证据的惟一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性和公允性表示意见。三、审计具体目标及其确定（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定，是指

3、被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与管理当局的认定密切相关，注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。例如，A公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货………………………………………1,000,000A公司管理当局在资产负债表中这样报告存货项目,意味着他们做了如下两项明示性认定：①在资产负债表日，存货确实存在；②存货的正确余额是1,000,000元。同时，公司管理当局也做出了如下三项暗示性认定：①所有应报告的存货均已

4、包含在内；②所有被报告的存货都归A公司所有；③存货的使用不受任何限制。最后一项暗示性认定，是根据存货被列为资产负债表中的流动资产项目和会计报表附注里没作任何说明而来的。我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：①资产、负债在某一特定时日是否存在；②资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；③经济业务的发生是否与被审计单位有关；④是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；⑤资产、负债的计价是否恰当；⑥收入与费用是否应归属当期，并相互配比；⑦会计记录是否正确；⑧

5、会计报表项目的分类反映是否适当并前后一致。上述各事项，可以归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定：①存在或发生；资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。这里必须强调指出，“存在或发生”认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。入账金额大小、对错，是属于后面的“估价或分摊”认定问题。②完整性：会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都已列入，有无漏列资产、负

6、债、所有者权益、收入和费用的情形。有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应当包括的项目给遗漏或省略了，也并不涉及所报告的金额是否正确。③权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的偿债义务。这里需要留意，前二项认定，与资产负债表和损益表的组成要素都有关，而这里的“权利和义务”认定，则只与资产负债表的组成要素有关。④估价或分摊：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。“估价或分摊”认定还涉及管理当局会计估计的合理性。⑤表达与披露：会计报表上特定组成要素是

7、否适当地加以分类、说明和披露。（二）具体审计目标具体审计目标又包括一般审计目标和项目审计目标两个层次。只有了解了一般审计目标，才能据以确定项目审计目标。在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：1、总体合理性：这一目标是指审计人员须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。2、真实性：即所列余额真实。这一目标是由管理当局“存在或发生”的认定推论得出。3、完整性：即发生的金额均已包括。这一目标是由管理当局关于“完整性”的认定推论得出。4、所有权——即所列金额确属公司所有。这一目标是由管理当局关于“权利和义务”的

8、认定推论得出。5、估价——即所列金额均经正确估价和计量。6、截止——即接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目的是确定交易是否记入适当的期间。7、机械准确性。这一目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及