长期股权投资权益法及成本法之间转换

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1、长期股权投资权益法及成本法之间转换【摘要】长期股权投资权益法与成本法之间的转换是长期股权投资核算的一个难点，本文采取一个仿真案例，全面剖析持股比例变化导致的权益法与成本法之间的转换，以帮助读者理解、掌握相关的会计处理方法。【关键词】长期股权投资权益法成本法长期股权投资权益法与成本法之间的转换是长期股权投资核算的一个难点，许多人一谈起权益法和成本法之前的转换，就觉得如同进入迷宫一般，越转越晕，找不到方向。本文采取一个仿真案例，假设一家公司对另一家公司的投资在2007―2011年间经历了从初始小额投资逐步增加持股直到合并，再从合并逐步减资

2、到小额投资的变化，以清晰的路线图全面剖析持股比例变化导致的权益法与成本法之间的转换，帮助读者理清思路，找到迷宫的出口。甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，属于一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，乙股份有限公司（以下简称乙公司）也是一家上市公司（甲乙公司之间不存在关联关系）。假设甲公司、乙公司均不考虑所得税，A公司每年底按10%提取盈余公积。其他有关资料如下：12（1）甲公司2007年4月1日以现金28万元购入乙公司5%的股权，不能够对乙公司实施重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为500万元。2007

3、年3月初，乙公司宣告分配2006年度现金股利30万元，除权日为4月5日，股利发放日为4月20日。2007年1-3个月乙公司实现净利润36万，4-12月实现净利润64万元，2007年底形成直接计入所有者权益的损失10万元。2007年底，甲公司进行减值测试，估计对乙公司的长期股权投资的预计未来现金流量现值为28万元。①投资时（初始确认）借：长期股权投资―乙公司26.5应收股利1.5贷：银行存款28②收到股利借：银行存款1.5贷：应收股利1.5③2007年底减值测试。由于长期股权投资的预计未来现金现值28万大于账面价值26.5万，所以不提减

4、值准备。12（2）2008年1月3日，甲公司以公允价值60万元，账面价值45万元的一批存货（库存商品），收购了乙公司其他股东15%的股权，累计持有乙公司20%的股份，能够对乙公司实施重大影响。追加投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为574万元，账面价值为554万，差额系2007年12月购入的一项管理用固定资产，该固定资产的账面价值为35万元，公允价值为55万元，预计尚可使用寿命为5年，无残值，折旧费用计入管理费用。2008年3月初，乙公司宣告分配2007年度现金股利36万元。2008年度乙公司实现净利润120万元，2008年底形成直

5、接计入所有者权益的利得20万元。2008年底，甲公司进行减值测试，估计对乙公司的长期股权投资的预计可收回金额为135万元。①追加投资时第一步：追溯调整（成本法转为权益法）借：长期股权投资―乙公司（投资成本）26.5贷：长期股权投资―乙公司26.5借：长期股权投资―乙公司（损益调整）64×5%=3.2贷：盈余公积3.2×10%=0.32利润分配―未分配利润2.88借：资本公积―其他资本公积10×5%=0.5贷：长期股权投资―乙公司（其他权益变动）0.5由于调整后的2007年底长期股权投资的账面价值=26.5+3.2-0.5=29.2万，

6、2007年底长期股权投资的预计未来现金流量现值为28万，应提减值准备1.2万。借：盈余公积1.2×10%=0.12利润分配―未分配利润1.08贷：长期股权投资减值准备1.2第二步：追加投资12借：长期股权投资―乙公司（投资成本）70.2贷：主营业务收入60应交税费―应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本45贷：库存商品45初始投资时，投资成本为26.5万，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为25（500×5%）万，产生商誉1.5万，不予确认；追加投资时，投资成本为70.2万，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为86.1

7、（574×15%）万，产生应计入当期损益的营业外收入15.9万。两者综合考虑，产生计入当期损益的营业外收入14.4万，对长期股权投资的投资成本进行调整。借：长期股权投资―乙公司（投资成本）14.4贷：营业外收入14.4②2008年3月初乙公司宣告分配现金股利借：应收股利36×20%=7.2贷：长期股权投资―乙公司（损益调整）3.2（64×5%）长期股权投资―乙公司（投资成本）4③收到股利借：银行存款7.2贷：应收股利7.212④2008年底确认投资收益借：长期股权投资―乙公司（损益调整）（120-20/5）×20%=23.2贷：投资收

8、益23.2⑤2008年底确认其他权益变动借：长期股权投资―乙公司（其他权益变动）20×20%=4贷：资本公积―其他资本公积4⑥2008年底减值测试2008年底长期股权投资的账面价值=26.5+3.2-0.5-1.2+70