会计管理-会计控制-会计监督辨析.doc

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1、会计管理会计控制会计监督辨析摘要：“会计管理”概念在理论和实务上，会计管理与会计监督、会计控制等概念时而唠融合时而区分。本文通过对三个概念的辨析证明：会计笤管理、会计控制与会计监督ǜ各有其不同的标准和目标，渍又有共同的基础与核心；随目着对内部控制和管理控制等琳研究和应用的不断深入，三霜者的外延逐渐融合和模糊；峡三者都是内部控制的构成部﹄分。其核心和共同基础是会媲计信息处理系统以及对会计信息质量的控制系统。论嵊文联盟一、引言众所周知，我国会计理论界对会计本质的观点主要有“会计信辱息系统论”和“会计管理活祟动论”两派，前者以

2、葛家澍Ｋ、余绪缨为代表，后者以已ю故会计学家杨纪琬、阎达五简为代表。“会计管理活动论毂”基于对会计实践的观察和瘰研究，认为会计工作就是一薨种管理活动，并开创性地提婺出了“会计管理”概念。近睦年来会计本质理论逐渐淡出洗人们的视线，但在实际工作中，人们仍然在各种意义上棼使用“会计管理”概念。根蟹据笔者的调查，在实践和专阿业媒体上主要有以下几种“注会计管理”概念：把各级政舨府、各个行业、社会以及企业“对会计的管理”理解成象“会计管理”；“内部会计控制”或“会计控制”即“罢会计管理”；“会计管理”愠15/15=“会计监督”；还有会计

3、从业人员把自己的会计工作聊看成是“会计管理”；“会锁计管理”=会计工作+治理填层、管理层“对会计的管理囚”；在实际工作中，“会计鹉管理”=“财务管理”。以飓上说明“会计管理”概念仍羼然活在会计实践领域，另一偈方面也说明在理论上有认识招和厘清以上各种概念关系的胡必要。本文试图通过比较“啭会计管理”、“会计控制”缸、“会计监督”和“财务管嬲理”经典概念推出它们之间的区别与联系，并分析“会荷计管理”、“会计控制”、ㄒ“会计监督”与内部控制的哳关系，以帮助实际工作者和柞会计理论工作者澄清认识、楹加深对会计核算、会计管理、财务管理以及会计

4、控制的Ａ理解，还可以为企业制定会揉计核算、会计管理、会计控制制度框架提供理论指导。傲二、相关概念及其关系辨析会计管理“会计管理活蓉动论”意义上的“会计管理聍”概念的提出要追溯到20稍世纪八十年代。在1980痒年在中国会计学会成立大会泪上阎达五教授与杨纪琬教授慑合作发表了题为《开展我国趑会计理论研究的几点意见—恻—兼论会计学的科学属性》槌的学术论文，认为会计是“滇人们管理经济的一种社会活戬动”(杨纪琬，阎达五，1叨980)，会计这一社会现镩象属于管理范畴，是人的一种管理活动，并提出“会计阼管理”这一概念。他们进一妹步研究并界定了

5、“会计管理”的对象、职能、要素、目标、过程等，认为“会计管阜15/15理是一种价值运动的管理”宥(杨纪琬，阎达五，1984)，“是通过收集、处理阢和利用经济信息，对经济活嫁动进行组织、控制、调节和篾指导，促使人们权衡利弊，丙比较得失，讲求经济效果的眵一种管理活动(阎达五，1门985)”“会计管理的要捩素包括管理者、管理目标、候管理方法、管理手段和管理而客体”，目的是“提高经济嗡效益”(阎达五，陈亚民，笋1989)。XX年阎达五椿教授进一步指出会计管理分诨为事前管理、事中管理、事哪后管理，其职能包括预测、芳决策、预算、预报、核算

6、、控制、分析、业绩考评八项痉职能。本文认为，会计核算槠过程与会计管理过程、会计核算内容与会计管理内容在躏实践上不可分割，会计核算也是会计管理；在职能和程哌序上“会计管理本质上不仅隅是以时间为线索逐一进行的事前管理、事中管理和事后管理构成的循环，更重要、客更深刻的含义是一种由标准、记录、对比分析和反馈构⒕成的会计控制循环。”总之溯，会计管理指的是对价值运睬动的管理，其管理主体是会弓计人员，客体是价值运动，咣手段是会计信息和会计系统，职能是预算、反映、分析耵、反馈，目的是为了提高经腚济效益。现实的会计系统是趵由会计信息处理

7、流程、会计信息可靠性控制以及会计系跫统对经济活动的审核监督综荃合而成的。由和可以看出，上会计不仅对外控制和监督生产经营活动，而且还对自身批产生信息的过程进行质量控贳制，实践中的信息控制包括流程控制、授权审批控制、骥职责分离控制等全程、全方忒位控制，信息处理过程与信15/15息控制过程是交织在一起的。把会计系统当做“黑箱”来考察系统对外的“作用力”，实际上是把经济组织当哽做控制系统，把经济组织内的会计子系统当做“控制器笼”的一部分来考察的。在控制论意义上，以上所反映的察会计系统对再生产活动的管馈理过程也可以叫做“会计

8、控驮制”，但是现实的会计系统ㄠ并不是一个只接受和发出信或号的“黑箱”，会计系统本鬟身也有信息质量控制系统、擂有监督系统，有对内对外的疖组织、协调职能和对内对外缬的监督职能，也就是说，会玷计系统是一个“白箱”。本湍文认为，“会计管理活动