关于公允价值计量模式研究.doc

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1、关于公允价值计量模式研究论文关键词：公允价值计量属性现行市价动态反映 论文摘要：财务会计的核心问题之髑一是会计计量问题。从国际＜财务会计的发展动向看，由惺于对金融工具、特别是衍生莓工具的计量需要，公允价值焚计量模式备受关注。我国也枳高度关注公允价值理论和实普务的发展，财政部颁布的新会计准则中，已将公允价值敛作为计量属性之一。但应用玑中出现的问题和阻力使公允疱价值计量成为财务会计的难耍题之一，本文对此进行了探讨。  一、公允价值圳计量模式的含义 (一)胜公允价值的本质国际会计准赇则委员会(IASC)认为绳，公允价值是指在公平交易辍中，熟悉情况的当事人自愿鸺据以进行资产交换

2、或债务清帝偿的金额。美国财务会计准Т则委员会(FASB)的定义与此基本相同。FASB咂在1984年发布的第5号财务会计概念公告(SFA嗖C )中列举了五种计量属性，即历史成本、现行成本讥、现行市价、可变现净值、替未来现金流量的现值。公允怿价值属性与上述五种计量属性的关系是什么，是否成为闩独立的第六种计量属性，F亮ASB在2000年发布的第7号财务会计概念公告(∫)中指出：SFAC 中所描述的某些计量属性也许和督公允价值是一致的。在初始12/12确认时，如果缺乏相反证据仅，已收或已付的现金或现金岁等价物通常被假定近似为公韵允价值。现行成本和现行市纾价都在公允价值

3、的定义之内嘭，未来现金流量的现值也符噢合公允价值的定义。只要短时间物价稳定，对于一些短滦期的应收应付项目而言，它龚们的可变现净值可以近似地猝代表其公允价值。由此可见螵，公允价值决不是一个独立苗的新的计量属性。公允价值哇的概念实际上已“嵌入”了功各种计量属性，使公允价值蛮成为一种复合(或综合)的腓计量属性。人们一般在谈到公允价值时并不包括历史成眈本。实际上公允价值的本质訇是一种基于市场信息的评价落，是市场而不是其它主体对砟资产或负债价值的认定。我材国新《企业会计准则》中对训公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行墼资产交换或者债务清偿的

4、金繁额计量。可见，我国对公允月价值的定义与IASC对公镡允价值的定义大体一致。 灿(二)公允价值计量模式洹的含义在资产计价究竟是价浞值还是价格的问题上，价值廛计量与价格反映并不矛盾。嘏从货币作为统一的计量尺度庶以来，资产计价就是价值计尊量，而价值计量的结果是价脔格。公允价值计量模式在本ふ质上是强调对资产客观价值犟的计量。对资产公允价值计敫量的结果是资产的现行市价辨。公允价值计量模式的创意沅一是资产计价必须坚持客观牍价值计量，价格要能真正反臧映资产客观价值；二是资产髅计价必须立足于现在时点，烩坚持动态的反映观。因此，蝻12/12公允价值概念的指导思想是祯要求真实和公允。公允价

5、值鄂最大的特点是来自于公平交换易的市场，参与市场交易理匐性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成谅共识后的市场交易价格即为疣公允价值。  二、公苌允价值计量的理论与现实基珥础 (一)公允价值有利缑于企业的资本保全会计如采挟用公允价值作为计量属性，符合实物资本维护的理论。捞实物资本维护观点认为，资＇本是企业的实物生产经营能力或取得这些能力所需的资毵金或资源。很明显，企业在沟生产过程中会耗费这些能力基(资源)，同时为了进行再腌生产又必须购回这些能力(藉资源)，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才乖有基础。但企业耗费的生产狮能力，如采用历史成本计量琵，在物价上

6、涨的经济环境中郾，将购不回原来相应规模的伯生产能力。企业的生产只能蠊在萎缩的状态下进行。反之┷，当企业耗费的生产能力如忿采用公允价值计量，一律按珉现行市价或未来现金流量现饷值计量，即使是在物价上涨蠖的环境下，也可在现时情况傩下购回原来相应规模的生产芳能力，企业的实物资本得到虐维护，企业的生产将在正常风的状态下进行。 (二)α公允价值符合会计的配比原迸则要求一般认为，配比原则摩有两层含义：一方面是收入娑与成本、费用要保持时间上12/12世的配比，即某一时段的收入ぼ必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的陕收入与成本、费用之间应具镅有经济内容和性质上的必然吝因果联系，

7、即不同收入的取⒒得是因为发生了与之相适应炮的不同成本和费用，而不同ㄕ成本和费用的发生是为了获逆得不同的收入。笔者认为趟，配比原则还应有在计量方阁面进行配比的含义。目前收腋入和成本、费用在计量的单昧位方面是配比的，都是采用蓠货币计量单位。但是在计量碚的属性方面却不配比，收入涸是按现行市价计量，成本、缴费用却是按历史成本计价。Τ很明显这两者之间的差额(糅收益)由两部分构成。一部±分是劳动者创造的纯利润，叮另一部分则是由经济因素影蚓响形成的价格差。但现行的色利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分逡配，虚利实分