新ifrs15收入准则下信用卡奖励计划的会计处理

《新ifrs15收入准则下信用卡奖励计划的会计处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、新IFRS15收入准则下信用卡奖励计划的会计处理东置银行计划财务与会计控制部尽管奖励积分已满足了实质性权利的定义，然而信用卡奖励计划是否构成一项履约义务，还需要基于持卡人在信用卡交易屮身份的判断区别对待。如果持卡人是以发卡行客户这一身份交易，则信用卡奖励计划应采用准则中举例客户忠诚度计划一样的处理方法，将信用卡奖励计划视为一项履约义务。相反，若认为信用卡商户是发卡行的客户，则不满足IFRS15对于履约义务的定义，不涵盖在IFRS15的范围之内。2018年开始，新IFRS15收入准则即将执行，该准则的推出是基于国际会计准则理事会和

2、美国财务会计准则委员会共同发起的合作项目，以期通过该项目明确收入确认准则。在准则编制过程中，各方对于涉及信用卡奖励计划的收入确认方式产生了一些疑问，特别是对于信用卡奖励计划是否采用与准则举例中的客户忠诚度计划同样的收入确认方式存在争议。争议焦点在于信用卡属于多方交易，涉及多个主体，行业对客户身份的认定存在不同观点，进而影响对收入确认方式的判断。一种观点认为，信用卡商户是发卡行客户，基于此观点，信用卡奖励计划类似于向推广信用卡服务的销售代表支付的佣金;另一种观点认为，持卡人是发卡行的客户，在此情况下，信用卡奖励计划被视为一项履约义

3、务，应在发卡行履行奖励义务时确认为收入。新版国际会计准则明确了收入确认准则收入是财务报表使用者评价企业财务表现的重要数据，但此前版本的国际会计财务报表准则(IFRS)与美国公认会计原则(USGAAP)在确认收入时有诸多不同。尤其是TFRS对收入确认缺乏足够指引，在复杂交易中，两项主要收入确认准则《IAS18—一收入》以及《IAS11—一建造合同》在实务屮操作难度较大。此外，1AS18在诸多重要收入议题中，指导作用有限。USGAAP虽然既有宽泛的收入确认概念，也有针对特定行业、特定交易收入确认的要求，但在实操中对性质相似的交易仍可

4、能导致不同的会计处理。基于上述因素，国际会计准则理事会(TASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)共同发起了一个合作项目，以明确收入确认原则为目的，并制订了国际通用的收入确认准则，以期达到如下目的:消除过往收入确认要求的不一致性以及缺陷；为收入确认问题提供坚实基础;提高不同企业以及跨行业、地区、资本市场的收入可比性;改进披露要求从而使报表使用者获得更多有用信息;减少准则要求，简化报表编制流程。在此背景下，TASB颁布了TFRS15,并将于2018年执行。在国内财政部也于2017年7月5日修订印发了《企业会计准则第14号一一收

5、入》，以顺应国际趋势。新准则要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1FI起施行;其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。IFRS15的核心原则是，企业确认的收入应当能反映向客户转让商品和服务的金额。确认金额应如实反映企业预期应收转让商品和服务取得的金额。在收入确认时，企业应当采用如下五个步骤:一是识别与客户签订的合同;二是识别合同中的履约义务;三是确定交易价格；四是将交易价格在合同中的各履约义

6、务中进行分摊;五是当履行了履约义务时确认企业的收入。信用卡奖励计划收入确认处理难点辨析在新准则的编制过程中，IASB和FASB遇到了如何确认信用卡奖励计划收入的问题，该问题集中在信用卡奖励计划是否采用了与准则中举例的客户忠诚度计划一致的收入确认方式。信用卡服务通常涉及三方，括发卡行（通常为金融机构或银行）、商户以及持卡人。持卡人会与发卡行签订信用卡合约，约定使用信用卡的权利义务。此外，商户还会与发卡行，或者发卡行所在信用卡组织的另一机构（收单行）签订合约，约定接受该卡种可在商户销售过程中提供支付服务。一般来说，信用卡业务发卡行不

7、会直接与商户签订协议，而是依托信用卡组织如Visa、MasterCard以及国内银联等与商户签订协议，通过卡组织的清算网络在商户与持卡人之间完成交易清算。在此种交易安排下，持卡人在商户处购买商品或服务时，商户从发卡行业（通过收单行）收到款项会略小于持卡人购买商品/服务的价格，这一差价作为服务费。信用卡收入确认方法汇总下载原表如上所述，发卡行可在提供信用卡支付服务时，运营一套信用卡奖励计划，依照计划持卡人在持卡消费时可获得一定回报，信用卡奖励计划规则可包含在信用卡合约中，奖励计划形式可多种多样。例如，可将信用卡奖励直接兑换现金，可

8、将奖励兑换成商品或服务，还可转换为企业的奖励计划，如常见的航空联名信用卡，可以将消费金额兑换为航空公司的积分/里程。信用卡奖励计划与分销安排较为相似，即企业与客户（分销商或持卡人）签署的合同，与另一份合同（终端客户或信用卡商户）紧密相关。但这两者又有所区别，会计