从委托受托理论和博弈论看我国会计管理体制的改革

《从委托受托理论和博弈论看我国会计管理体制的改革》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、从委托受托理论和博弈论看我国会计管理体制的改革 从委托受托理论和博弈论看我国会计管理体制的改革 　　长期以来，在我国的国有企业内部，企业资产是国家所有，而外部使用者是行政部门或国家任命或委派的企业经营者，于是，外部成本（指资产使用者可以逃脱和推卸责任的成本）就体现在这两方面对企业产出利益的争夺，即企业或经营者力图使更多的收益归企业，特别是个人所有，而资产（成本）所有者——国家——当把成本委托给使用者后，却无法得到应得的收益。这样，对企业或企业经营者来说，对于其额外获得的那一部分收益的成本就是外部成本；对国家而言，其付出了成本则没有得

2、到相应的回报。从委托受托代理理论来看，我国国有企业的管理是实行严格的委托代理管理，即国家作为委托者将其国有资产委托给厂长、经理这些受托者进行生产经营。委托者（此指广义的委托者，它包括企业主管部门及其一些公共管理部门）为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，国有资产是否保值、增值，利税上缴是否足额及时，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者——会计对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从委托代理理论来说，本身就要求会计是由委托部门派出。而我国传统的做法是会计由受托方聘任，这就决定了会计人

3、员和所在的企业有着紧密的利害关系。在这样的情形下，要求会计人员对所在的单位进行监督，其效果就可想而知。虽然多少年来，我们都要求会计人员要具有职业道德，要求他们要依德办事，但效果并不理想。尽管新老《会计法》都赋予会计人员依法监督本单位领导的权利，但真正敢行使监督权的人并不多。究其原因还是我们违背了委托代理理论。 　　从博弈论的观点看，委托方——国家和受托方——国有企业的经营者是一种相互博弈的关系，博弈双方的目标是如何在既定的利益总量的盘子中多获得存量利益，或改变目前的利益分配格局，使得这种分配格局对自己有利。国家要求受托者尽最大限度

4、的上缴利润和税金，尽可能地防止公共财产和政府收益的流失。而受托者则尽量推卸其所承担的对国家的各种责任，千方百计地想少缴利润和税金，把收益尽可能地留在企业和经营者手中，由企业支配和使用。由于信息的不对称，国家始终处于劣势，加之当前我国会计信息披露不充分，会计信息质量不高，国家更是处在一种信息贫乏的位置。博弈的结果是我国的国有资产大量流失，1995年国有资产管理局共收到举报160起，直接查处国有资产流失案22起，到1996年3月结案8起，这8起案就为国家挽回损失15亿元，平均每件涉及金额1.9亿元。1996年又查处国有资产流失案件300

5、余起，挽回损失21亿元。通过调查显示，企业侵吞国有资产的途径主要有以下几个方面；（1）通过虚列成本，截留转移收入，搞虚亏实盈。（2）偷漏国家税收和私设“小金库”。（3）趁新旧制度转轨和产权变动之机，有意少记国家资本金，低估国有资产或低价出售国家土地使用权和房产等。（4）在股份制改造中，对国有资产不评估或低价评估国有资产的价值。（5）集体企业无偿占有资产导致国有资本累计性流失，（6）故意多列账损失，等等。 　　从上述的分析我们可以看出，国有资产的流失和会计的失职有很大的关系。要让会计发挥他的监督职能，就只有让会计脱离受托者的控制（包

6、括物质控制和精神控制），而要做到这一步就只有改革现行的会计人员管理体制。在原有的管理体制下，一方面，作为对“过程的控制和观念总结”，会计作为企业管理的“管家”，为企业服务，对经理、厂长负责。另一方面，会计成为国家宏观行政管理的末梢，为国家领导、管理国民经济制定方针、政策提供重要依据，同时又代表国家对企业实行监督，监督国家财产和资金保管、使用情况是否安全合理，并同一切非法行为作斗争。随着市场经济在我国的全面实行，传统的会计模式显然已经不适应社会发展的需要。因此，有必要对之改革。改革的思路有三种：（1）国家委派制，即让企业会计从企业中完

7、全独立出来，变成国家派驻企业的专业人员，由国家通过职能部门来实行统一委派、考核、调遣、奖励、任免和管理，也就是把现在国有企业的会计人员上收，受国家委托，在企业中履行会计核算和会计监督的职能，在企业中代表国家利益。（2）会计复归企业制，即让会计完全站在企业的立场上，实行彻的企业化，也就是会计只对企业法人负责，而不对国家负责，所以会计人员只能是具有代表企业利益的单一身份，彻底割断会计与行政系统之间的联系，将其回归到企业运行机制中去。（3）会计隶属审计制，即认为会计主要属于以核算为基础的监督系统，而不是具体的业务管理系统，因此，全国的会计

8、工作，由经济监督的总管——国家审计机关统一管理比较合理，这样全国会计工作有了一个比较超脱的领导会计机构，从而是会计信息不再受某一具体业务管理部门的干涉。这三种管理体制，在我国，我较赞成实行会计人员委派制。因为会计委派制很好地解决了会计