融资租赁收益应按实际利率法计缴营业税

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1、融资租赁收益应按实际利率法计缴营业税全国中文核心期刊·财会月刊阴融资租赁收益应按实际利率法计缴营业税吴尚宗渊教授冤邢玉华渊郑州大学商学院郑州450052冤在融资租赁业务中，出租方往往是专业租赁公司，它只提不符合《企业会计准则第21号——租赁》第十九条的规定，该供融资服务，对技术等问题概不负责，因而属于金融企业。它条款规定只能采用实际利率法。的营业收入来源于租金收入，但是融资租赁租金的构成和经（二）营租赁租金的构成大不相同，包括收回的成本（经营租赁租金若该公司按照会计准则用实际利率法分配未实现融资收中不包括这部分）和本期的应收利息，只有其中的利息收入才益，应交营业税也应该按实际利

2、率法计算上缴。营业税按实际能作为出租方的营业收入，计缴营业税。出租方的未实现融资利率法征收比按直线法征收优越：收益，《企业会计准则第21号——租赁》第十九条规定只能按（1）国家税收前期税收收入比后期多，可以获得货币时间实际利率法计算分配。价值的好处。用直线法每年税收相等，国家不能得到货币时间（一）价值的好处。营业税的应税收入到底应按哪种方法计算分配，营业税（2）用实际利率法税务部门知道租赁内涵利率，可以防止法并没有明确规定，大多数会计教材也回避了这个问题。仅仅企业偷漏营业税。租赁内涵利率最低限度是同期银行贷款利看到东北财经大学出版社2010年出版的《税务会计与纳税筹率，企业确定

3、的租赁内涵利率如果低于同期银行贷款利率，税划》（第六版）第194页上说“以直线法折算”融资租赁收益应按实际利率法计缴营业税全国中文核心期刊·财会月刊阴融资租赁收益应按实际利率法计缴营业税吴尚宗渊教授冤邢玉华渊郑州大学商学院郑州450052冤在融资租赁业务中，出租方往往是专业租赁公司，它只提不符合《企业会计准则第21号——租赁》第十九条的规定，该供融资服务，对技术等问题概不负责，因而属于金融企业。它条款规定只能采用实际利率法。的营业收入来源于租金收入，但是融资租赁租金的构成和经（二）营租赁租金的构成大不相同，包括收回的成本（经营租赁租金若该公司按照会计准则用实际利率法分配未实现融

4、资收中不包括这部分）和本期的应收利息，只有其中的利息收入才益，应交营业税也应该按实际利率法计算上缴。营业税按实际能作为出租方的营业收入，计缴营业税。出租方的未实现融资利率法征收比按直线法征收优越：收益，《企业会计准则第21号——租赁》第十九条规定只能按（1）国家税收前期税收收入比后期多，可以获得货币时间实际利率法计算分配。价值的好处。用直线法每年税收相等，国家不能得到货币时间（一）价值的好处。营业税的应税收入到底应按哪种方法计算分配，营业税（2）用实际利率法税务部门知道租赁内涵利率，可以防止法并没有明确规定，大多数会计教材也回避了这个问题。仅仅企业偷漏营业税。租赁内涵利率最低限

5、度是同期银行贷款利看到东北财经大学出版社2010年出版的《税务会计与纳税筹率，企业确定的租赁内涵利率如果低于同期银行贷款利率，税划》（第六版）第194页上说“以直线法折算”，在第209~210务部门可以用同期银行利率计算利息收入、征收营业税。如果页还举了一个按直线法分配的例子。对此笔者持不同看法，认用直线法，税务人员不能得知租赁内涵利率，无法避免企业会为应采取和会计相同的方法，即按实际利率法分配。现就该书计人员用压低利率的办法偷逃营业税。中的例子给予说明：（3）税法和企业会计用的是相同的计算方法，可以节约双例6-26：AB公司系经国家批准的从事融资租赁业务的方计算及会计处理工作

6、量。公司，12月10日将购进的一台大型设备出租给A公司。该设上例企业会计上如果按实际利率法分配未实现融资收备购进价税合计100万元，另支付安装调试费、运输费及贷款益，首先要计算出租赁内含利率：利息等共计5万元。租赁合同规定：租赁开始日为下一年1月1050000越240000伊（P/A，i，5）+220伊（P/F，i，5）1日，自当日起，每年年末支付租金24万元，租期5年；租赁解之得：i=4.63%。未实现融资收益分配表期满，A公司享有优惠购买设备的选择权，购买价为220元，利息收入本金减少额本金余额估计期满日租赁资产公允价值为2.5万元。AB公司用直线法日期租金上年末本金余额伊

7、上年末本金余额-本确认各期的未实现融资收益，会计处理如下：租金-利息收入4.63%金减少额（1）期满日购买价220元为公允价值25000元的0.88%，2005.1.11050000符合租赁会计准则对融资租赁的确认标准。2005.12.3124000048615191385858615（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值、未实现融2006.12.3124000039754200246658369资收益：2007.12.3124000030483209517448852最低租赁收款额=2