我国非营利组织会计信息披露机制构建

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我国非营利组织会计信息披露机制构建会计ACCOUNTINGTHECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2013.07我国非营利组织会计信息披露机制构建金俊华随着经济的快速发展和社会转型的日益深化，非营利组织在我国发挥摘要着政府和市场所不能替代的重要作用。由于非营利组织不以营利为目的的特点和剩余要求权的缺失，我国许多非营利组织并没有很好地履行其承担的公共财务受托责任，在会计信息披露方面存在诸多问题。本文基于受托责任观，从非营利组织的会计特点及受托责任出发，构建了我国非营利组织会计信息披露机制，并提出了相应的对策建议。关键词非营利组织????受托责任????会计信息披露20世纪70年代以来，非营利组则》、《事业单位会计制度》、《民间相应的对策建议。织（Non-profitOrganization,简称非营利组织会计制度》，同有关部委先NPO）作为国际舞台上一个主要行动者后制定了《科学事业单位会计制度》、《高一、非营利组织定义和特点而出现，它的存在给个人和社会带来了等学校会计制度》、《中小学会计制度》、关于非营利组织的内涵，国内外理深刻变化。各种社团、基金会和类似机《医院会计制度》等。其中《事业单位论界尚无统一的界定。目前，由于各学构在促进经济发展和人类进步，遏止环会计准则》是事业单位最基本的会计规者知识背景和研究立场的差异，以及世境退化，保护公民权利等问题上发挥着范，对事业单位会计核算的一般原则、界各国对处于政府与企业之间的制度空重要作用。在美国，所有主要的社会运会计要素和会计报告均作出原则性的定间的关注重点的不同，非营利组织有多动，无论是民权运动、环境保护运动、义与说明。但是，由于非营利组织不以种不同称谓，如“第三部门”、“慈善消费者运动、妇女运动还是保守派运动，营利为目的的特点和剩余要求权的缺失，组织”、“非政府组织”、“志愿者组都在非营利部门建立了自己的根基。以及国内法律法规和监督机制的不完善，织”、“免税组织”、“公民社会” 我国非营利组织会计信息披露机制构建会计ACCOUNTINGTHECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2013.07我国非营利组织会计信息披露机制构建金俊华随着经济的快速发展和社会转型的日益深化，非营利组织在我国发挥摘要着政府和市场所不能替代的重要作用。由于非营利组织不以营利为目的的特点和剩余要求权的缺失，我国许多非营利组织并没有很好地履行其承担的公共财务受托责任，在会计信息披露方面存在诸多问题。本文基于受托责任观，从非营利组织的会计特点及受托责任出发，构建了我国非营利组织会计信息披露机制，并提出了相应的对策建议。关键词非营利组织????受托责任????会计信息披露20世纪70年代以来，非营利组则》、《事业单位会计制度》、《民间相应的对策建议。织（Non-profitOrganization,简称非营利组织会计制度》，同有关部委先NPO）作为国际舞台上一个主要行动者后制定了《科学事业单位会计制度》、《高一、非营利组织定义和特点而出现，它的存在给个人和社会带来了等学校会计制度》、《中小学会计制度》、关于非营利组织的内涵，国内外理深刻变化。各种社团、基金会和类似机《医院会计制度》等。其中《事业单位论界尚无统一的界定。目前，由于各学构在促进经济发展和人类进步，遏止环会计准则》是事业单位最基本的会计规者知识背景和研究立场的差异，以及世境退化，保护公民权利等问题上发挥着范，对事业单位会计核算的一般原则、界各国对处于政府与企业之间的制度空重要作用。在美国，所有主要的社会运会计要素和会计报告均作出原则性的定间的关注重点的不同，非营利组织有多动，无论是民权运动、环境保护运动、义与说明。但是，由于非营利组织不以种不同称谓，如“第三部门”、“慈善消费者运动、妇女运动还是保守派运动，营利为目的的特点和剩余要求权的缺失，组织”、“非政府组织”、“志愿者组都在非营利部门建立了自己的根基。以及国内法律法规和监督机制的不完善，织”、“免税组织”、“公民社会” 等，改革开放以来，我国各类非营利组我国许多非营利组织事实上并没有很好从独立性、社会地位和功能、资金来源、织得到了较快发展。随着经济的快速发地履行其承担的公共财务受托责任，在法律等角度对非营利组织定义。展和社会转型的日益深化，非营利组织会计信息披露方面存在诸多问题。本文最有代表性的定义是由美国约翰-已成为我国社会保障体系中不可或缺的基于受托责任观，从非营利会计组织的霍普金斯大学非营利组织比较研究中心组织形式，并且发挥着政府和市场所不会计特点及受托责任出发，构建了非营的SalamonandAnheie（r1995）提出的。能替代的重要作用。1997以来，财政利组织会计信息披露机制，针对如何加他们通过对全球42个国家非营利组织部陆续制定并发布了《事业单位会计准强我国非营利组织会计信息披露提出了开展国际比较研究，指出非营利组织具107会计ACCOUNTING中国注册会计师2013.07有组织性、民间性、非营利性、自治性、政府失灵理论（GovernmentFailure Theory）志愿性等5个特征。民间性和非营利性认为非营利服务是私人部门提供的公共产品，指出在被认为是非营利组织的基本特征，其中政府和市场失灵及其效率较低的某些领域，例如，教民间性是指机构在制度上与政府相分离，育科研、医疗卫生、福利院、宗教、环境保护等，非非营利性是指不以营利为目的，不进行营利组织是一种相对有效的制度安排形式。非营利组剩余利润的分配。日本学者重富真一结织收入包括自营收入（会费及营业收入）、捐赠收入合亚洲国家的情况，在五个特征中加入（政府补贴、国内捐款、国外捐款）和其他收入三类，利他性这个特征，突出发展中国家的非其中捐赠收入是中国非营利组织的主要收入来源。非营利组织扶助救济的重要属性。美国财营利组织为了最大程度地实现组织目标，维持组织的????中国的法人非营利务会计准则委员会和美国会计理论界也可持续发展，在使命约束下可开展一些经营性业务以组织带有相当浓厚的政对非营利组织的特征进行了对比和总结，获取收入，但需以不损坏组织公益形象为重要前提。府色彩，不符合西方国将非营利组织定义为符合以下特征的实家非营利组织的民间性非营利组织的管理者要确立具有指导意义和长远意义和自治性的特点，事业体：（1）资金财物提供者对于各种资源的组织使命，并根据使命确定阶段性的目标，以使组单位是否属于非营利组的提供不期望获取经济利益上的回报；织内的成员都有明确的奋斗目标。使命对于非营利组织也还存在争议。笔者（2）组织在对外提供服务或商品时并不织十分重要，使命通常超越当前的实践，但是能够指认为，中国非营利组织以营利和获取其它经济利益为目的；（3）导并明确当前的实践。主要是指不以营利为目组织中不存在可以用于出售、转让或在非分配约束是非营利组织区别于企业的最重要特的，资财提供不期待投清算时分享剩余资财的所有者权益。非征。非分配约束是指非营利组织不能把获得的净收入资回报，并且不存在对营利组织的范围非常广泛，既包括大型分配该组织实施控制的个人，包括组织成员、管理人剩余资财进行分配的所组织，如美国红十字会，也包括小型组有者权益的组织。员、理事等。非营利组织可以创造利润，但不向部门织，如宗教组织、卫生和福利机构、教外任何组织和个人分配利润，净收入必须得以保留，育机构等。完全用于组织的进一步发展。契约失灵理论（Contract我国并不存在典型意义上的非营利FailureTheory）认为，非营利组织的这个特性在市组织，法律上也从未有过正式的非营利场出现“契约失灵”情况下，作为一种制度约束，很组织概念，“官民二重性” 是我国绝大大程度上抑制了生产者实施机会主义行为的动机。多数非营利组织在实际运作中所呈现的会计特征是非营利组织区别于企业的另一个特征。基本特性。中国的法人非营利组织带有德鲁克认为企业和非营利组织之间存在的差异少但很相当浓厚的政府色彩，不符合西方国家重要，其中绩效是重要的区别。企业目标定义清晰，非营利组织的民间性和自治性的特点，绩效是明确具体的，可以通过经营活动、投资活动、事业单位是否属于非营利组织也还存在筹资活动的财务指标来反映。财务报表结果可以较好争议。笔者认为，中国非营利组织主要反映企业一段时间的运营情况，一般不会存在争议。是指不以营利为目的，资财提供不期待非营利组织会计要素主要分为资产、负债、净资产、投资回报，并且不存在对剩余资财进行收入和费用这五大要素，不包括一般营利组织所关注分配的所有者权益的组织。转型中的的所有者权益和利润和支出等要素。非营利组织没有事业单位今后会趋于分化，除少量的由利润表，并且业务活动表按照单步式编制。这样非营国家财政支持成为国立非营利机构，大利组织中没有明确的财务底线，非营利组织似乎可能量的事业单位或者转为市场经济中独并不太重视绩效和成果。事实上，非营利组织的绩效立运作的企业，或者成为自治性的非政和成果更加重要，但也更难测评。府组织。非营利性组织和企业另一个重要区别是，非营利108会计ACCOUNTINGTHECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2013.07组织会拥有更多联系紧密的利益相关者。和组织架构的特点，其受托责任也与一必须接受并承担履行特定的责任，在财除了超大规模的企业，一般企业涉及的般营利企业有所不同。非营利组织的受务上主要体现为对取得的经济资源应按重要关系很少，往往只限于员工、顾客、托责任的核心部分是公共财物受托责照其运用方面的限制来使用，依从预算供应商。而非营利组织却有很多利益相任，它产生于社会公众部分“财产权”有效运用经济资源和资本资产的保全等关者，并且必须与每一个都处理好关系。的让渡而形成的公共部门与社会公众之方面的责任，即公共财务受托责任。通根据R.E.Freeman提出的利益相关者理间的委托代理关系。这种受托责任要求过受托责任机制，非营利组织的委托人论，非营利组织处于一个被多重利益相非营利组织在经营管理过程中向社会报和受托人可以通过交换彼此的一部分权关者包围的环境中。这些利益相关者主告其“财产权” 的使用情况，并负有依力以达到更高程度的财资使用效率。然要有员工、规制者（主要是政府）、资法筹集和使用公共资金、不断提高公共而，在组织管理者是理性经济人的假设源提供者、顾客或受益人、志愿者、合资金使用效率、保全公共财产安全等责下，代理人与委托人极有可能具有不同作伙伴、受其活动影响的社区、媒体甚任。此外，非营利组织与企业相比缺少的利益目标函数，并且有追求自身效用至一般公众等等。剩余要求权，不存在资源提供者和剩余最大化的倾向，因此在其代理过程中不要求者之间的委托代理关系，但是资源可避免会存在采取机会主义行为的动机。提供者和非营利组织管理者之间的委托受托人承担对委托人进行成果报告的责二、受托责任观受托责任(accountability)的概念源代理关系更加微妙，缺少剩余要求权使任，这一责任完成的载体为会计信息，于财产权。当财产所有者将其使用权委得改进管理的未来结果不能资本化到未而委托人将根据会计信息来对自己的行托给代理人时，代理人就承担了相应的来的委托者财富中，导致委托者的监督为做出决策并直接影响到非营利组织。受托责任。当委托代理管理成立后，代动力不足，对会计信息披露质量要求也由于信息不对称性的存在，委托人获得理人就应该以最大的善意、最有效的办会降低。和受托人提供的会计信息并不充全一样。法和最严格的标准按照当事人的意愿完非营利组织在财权上存在所有权、委托人获得的会计信息往往是不完整和成其受托义务。会计的受托责任观认为，控制权与受益权“三权分离问题” 。资不准确的，难以判断代理人采取机会主会计的产生源于受托责任关系中会计信源提供者为委托人，非营利组织管理者义行为的可能性。委托人缺少剩余要求息披露义务的要求。在受托责任观下，为受托人，资源提供者和非营利组织管权使得监督动力不足，受益人并不具有信息的使用者主要是财产的委托人，包理者的委托代理关系如图1所示。委托资产所有权使得监督能力不足，造成度括投资者、债权人以及其他需要了解和人将自己拥有的财产授权给受托人进行量受托人的行为、业绩及完成契约的成评价受托责任履行情况的利害关系人，管理，便不再享有对应的权益和受益权。本很高，受托人就可能会有机会主义行并且这些使用者是现存的，而不是潜在受托人在获得财产的使用权后，负责非为，进行投机活动。受托人即非营利组的。由于是对受托责任履行结果的评价，营利组织的运作。受益人不占有资产，织内部管理者的投机行为加大了代理委企业采用受托责任观，有助于外部投资对财产处分和经营受益具有受益权。通托风险，增加了代理成本，造成了社会者和债权人评价企业的经营管理责任和常情况，受托人为了取得特定的报酬，福利的无谓损失。资源使用的有效性。非营利组织是一种具有相对较低的三、非营利组织会计信息披露机制交易费用的制度安排形式，它以社会公（一）非营利组织的会计信息披露益人的身份在某些领域提供公共产品或目标服务。伴随着经济资源的流动，附着在非营利组织的会计信息披露目标就经济资源上的权利也发生了转移，在资是其提供财务信息或财务报告的目标。源提供者和非营利组织管理者之间产生对于企业来说，会计信息使用者获取会了最基本的委托代理关系，实质上是一计信息的首要目的就是做出各种决策。种契约关系。由于非营利组织存在目的图1基于受托责任观的委托代理关系图但由于非营利组织的非营利性和非分配109会计ACCOUNTING中国注册会计师2013.07另一方面，我国非营利组织会计核算基础是收付实现制，虽然能够客观反映组织的现金流量，但却不能反映组织当期实际成本费用，受托人可能出于自身利益，存在少提供、漏提供部分重要会计信息（如高级职员的薪资状况、支出中用于组织自身建设费用与用于具体公益项目费用的比例）的可能性或者避重就轻、甚至隐瞒部分不合理开销的可能性。会计信息披露缺乏可靠性，会导致大多数信息使用者不能正确评价非营利组织经营业绩，降低非营利组织的可信度和造成潜在道德风险，进而影响到非营利组织资金的筹集和业务的正常运行。2.相关性是指会计信息能够帮助评约束，主要的会计信息使用者——委托表明自身财务行为与组织目标的一致性。估过去、现在或预测未来的事项，或确人提供资源并不是为了获得收益，或者因此，在受托者信息需求与非营利组织认、 纠正过去的评估结果。为了保证相获得剩余财产，他们获取非营利组织披责任的双重作用下，向受托者提供有助关性，信息必须是及时的，因为过时的露的会计信息并不是做出决策，大多数于评价和监督受托责任的信息是非营利信息可能失去了相关性。相关性也要考情况只是为了了解非营利组织受托责任组织会计信息披露的首要目标。虑重要性，如果信息的遗漏或错报可能的履行情况和受托业绩，做出合理的考（二）非营利组织的会计信息披露原则会影响使用者对财务报表做出评价，则核和分析评价。非营利组织的会计信息披露原则是此信息是重要的。重要性取决于所判断在非营利组织中，由于委托人并不非营利组织会计工作或会计人员在会计的项目或在遗漏、错报的特定环境中错直接参与非营利组织的日常管理，委托信息披露时应该遵循的规范和标准。会误的性质或大小。人和受托人之间的信息不对称情况必然计信息披露的质量关系到是否向使用者3.可理解性是指会计信息清晰明了、存在。Shim，Siegeland Simon（1997）提供有用信息的属性，参考国际公立单易于理解，使用者预计能够理解信息涵指出充分的财务信息披露制度对非营利位会计准则第1号《财务报表的列报》义。披露的会计信息具有可理解性是实组织同样重要。委托人监管受托人行为附录2《财务报告的质量特征》，本文现披露目标的基础，在进行会计信息披的主要方式是根据得到的会计信息对受认为非营利组织的会计信息披露原则主露时，应尽可能用规范、易懂的语言进托人的工作绩效进行评价，了解受托责要包括可靠性、相关性、可理解性、可行表述，不人为的制造阅读障碍。同时，任的履行情况，并决定是否继续提供资比性。值得注意的是，不能因为复杂事项难以金或物资支持。因此，伴随着委托责任1.可靠性是指会计信息没有重大的被使用者理解就不对其进行信息披露。关系的形成和财产使用权的转移，委托错误或偏差，如实反映非营利组织所拟4.可比性是会计信息使用者能够辨人对于会计信息披露的需求也应运而生。反映或应当反映的情况，可以作为受托别出财务报表中的信息与其它报告中的同时，对于非营利组织而言，合理有效者的可靠使用的信息。可靠性包括忠实信息的相似性和差异性。可比性包括不利用资源是其对所接受资财的受托责任表达、实质重于形式、中立性、审慎、同主体财务报表的比较、同一主体不同的履行，信息披露也是非营利组织作为真实性、完整性。目前，我国非营利组时期的比较。一份会计报告提供的信息受托人应承担的受托责任的重要组成部织与企业相比，缺少产品或服务市场价如果不能在纵向与之前业绩对比，也不分。受托人主要是通过财务报告的方式格的规范，在追求自身目标的过程中可能横向与同类型组织进行对比，委托人解释受托资源的使用方式及成果情况，能只关注支出情况而忽视成本耗费问题；110会计ACCOUNTINGTHECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT 2013.07就很难对受托人的委托责任履行情况进资源提供者没有剩余索取权和控制权，非营利组织管行公正客观的考核和评价。目前，我国理者只在一定范围内拥有剩余控制权而没有剩余要求的《民间非营利组织会计制度》适用范权，受益人虽然最终拥有剩余要求权，但其本身作为围及规范对象是具备法人资格的民间非虚拟主体具有很大的不确定性，产权所有者的缺位很营利组织。一些不具备法人资格的民间大程度上造成了会计信息需求的内生动力不足。当信非营利组织以及公立非营利组织采用与息披露的成本大于收益时，受托人存在信息披露动机之不同的会计制度，甚至游离于制度和不足。另外，受托者可能存在机会主义的行为倾向，法规之外。在实际工作中，还有部分非出于自身利益织少提供、漏提供部分重要会计信息的营利组织是比照《事业单位会计准则》可能性或者避重就轻、甚至隐瞒部分不合理开销。这????会计的受托责任观进行会计核算和报告。该准则主要侧重时，信息披露方式就只能是强制披露，对披露信息内认为，会计的产生源于于反应事业单位财政预算收支执行情况容进行详细要求。受托责任关系中会计信的分析，并不能全面反应财务活动过程、息披露义务的要求。在2.自愿披露是一种以市场激励为动力机制的披露受托责任观下，信息的资金使用效益及委托责任的履行结果，形式。自愿披露与强制披露不同，自愿披露是市场导使用者主要是财产的委所以该准则并不完全适用于我国非营利向的披露方式，其制度设计的核心而是在于设计披露托人，包括投资者、债组织。这种现实操作的不规范性致使我激励机制去促使公司披露信息。自愿披露是由其非营权人以及其他需要了解国非营利组织的会计信息披露现状混乱利性决定的，非营利组织为实现组织目标，必须尽可和评价受托责任履行情而复杂，不同组织会计核算的依据不同、能地聚积和充分利用各种资源为社会提供公共服务。况的利害关系人，并且核算基础不同、信息披露的内容也是千而非营利组织的资金主要来源于政府的资助或者项目这些使用者是现存的，差万别，最终导致其所披露的会计信息资金、募捐收入、会费以及其他经营性收入。非营利而不是潜在的。由于是不具备可比性。对受托责任履行结果的组织必须不断加强自身建设、加大对组织的宣传力度，评价，企业采用受托责（三）非营利组织的会计信息披露方式以引起社会各界的广泛关注，扩大资金来源，才能更任观，有助于外部投资财务报表是非营利组织对财务信息好地发展。因此，非营利组织存在自愿披露的动机。者和债权人评价企业的进行披露的书面文件，是会计信息披露另外，非营利组织具有公益性，其产生的社会效益往经营管理责任和资源使的最主要手段。财务报表主要反映非营往大于经济效益；非营利组织以提供服务为主，相对用的有效性。利组织的财务状况、收支运营情况等。于物力资本而言，人力资本占总资产的比重较大。这我国非营利组织财务报告构成主要包括些无法通过强制披露方式进行披露，可以通过自愿披会计报表(包括主表和附表)、附注、财露的方式进行补充。务情况说明书。例如，《事业单位财务（四）非营利组织的会计信息披露内容规则》第40条指出，事业单位报送的非营利组织的会计信息披露内容包括资产、负债、年度财务报告包括资产负债表、收支情收入、支出、净资产增减变动的信息，事业支出明细表、况表、有关附表、财务情况说明书。按经营支出明细表、基本数字表等信息，支出、人员及照主动性，非营利组织的会计信息披露变动方面的信息等。随着市场经济体制的建立和不断方式可以分为强制披露和自愿披露。发展完善，非营利组织的会计信息披露内容主要包括1.强制披露制度自上世纪30年代产微观层次和宏观层次两个方面。生以来，对证券市场的公平与效率起到1.微观层次上，会计信息披露的内容应能满足受了重要的作用。强制披露是监管者管制托者的评价需要，并向利益相关者传递信号。会计信导向的披露方式，一定程度上解决了信息披露的内容应该帮助资源提供者了解资金的用途和息不对称的问题。与企业不同，非营利使用情况，虽然资源提供者没有剩余索取权和控制权，组织不存在一个明确意义上的所有者，但其享有知情权，了解委托给非营利组织的资源是否111会计ACCOUNTING中国注册会计师 2013.07做出得当的使用，并可能做出追加捐赠制定我国非政府组织发展的基本法，修察受托人的行为，如资金的时间流向、等决策。会计信息披露的内容还应该反订和完善现行的社会团体和民办非企业高管的薪资等。映非营利组织的效益和未来发展前景，单位的主要条例，使非营利组织的会计（三）确定以使命为导向的信息披露若信息可靠且社会反响较好，会对潜在活动有法可依、有规可循。另外，有必问责优先制资源提供者产生激励，从而为组织带来要从法律的角度，明确我国非营利组织使命是非营利组织存在的基础，非更多的营运资金，支持组织更好地发展。会计信息披露工作的作用、任务、目标，营利组织问责应该以使命为导向。非营会计信息披露的内容还应该尽可能包括构建完善的会计信息披露机制，对披露利组织需要根据其对社会的服务来设立公众关注的热点、容易产生道德风险的原则、披露内容、披露方式等进行具体明确的使命，而且还要不断地提高目标，项目，例如高级职员的薪资状况、支出规定并保证执行。避免因混淆道德理念和经济现实而造成中用于组织自身建设费用与用于具体公（二）扩大会计信息披露范围的资源浪费。对非营利组织进行信息披益项目费用的比例以及享受税收减免的非营利组织提供的产品和服务具有露有关议题时，问责不仅仅根据其花费待遇等问题，可提高公众对非营利组织公益性，存在着社会效益与经济效益的的资金，还要根据其实现社会目的的有的信任。不对称性，在会计信息披露中应该增加效性。问责应着重关注非营利组织是否这方面内容的披露，反映非营利组织的以及在何种程度上实现了使命、价值和2.宏观层次上，会计信息披露的内容应能反映非营利组织履行社会责任的社会责任履行情况。另外，由于信息不目的。情况。根据非营利组织的特性，其是依对称性的存在，委托人获得和受托人提靠资源提供者提供的资源来开展活动，供的会计信息并不充全一样。委托人往它所承担的是公众的信任，提供的大多往获得的会计信息是不完整和不准确的，是在政府和市场失灵及其效率较低领域难以判断代理人采取机会主义行为的可作者单位：中国科学院国家科学图书馆武汉分馆的产品和服务，例如教育科研、医疗卫能性。因此，有必要设立一些指标来考生、福利院、宗教、环境保护等。从承担的公众信任角度，会计信息披露应反主要参考文献映非营利组织如何遵循诚信原则，自觉提供公众所期待的公益服务等内容，消1.莱斯特·萨拉蒙,谭静.非营利部门的崛起.马克思主义与现实.2002(3)除公众对非营利组织的不信任或不完全2.张雁翎,陈慧明.非营利组织财务信息披露的筹资效应分析.财经研究.2007(11)3.于国旺.非营利组织财务治理的经济理论分析.审计与经济研究.2007(2)信任。从提供产品和服务的角度，非营4.赵杰.非营利组织会计问题研究.中国农业会计.2012(11)利组织存在着社会效益与经济效益的不5.姜宏青.非营利组织透明信息的机理和途径分析.山东社会科学.2012(2)6.倪国爱,程昔武.非营利组织信息披露机制的理论框架研究.会计之友.2009(11)对称性，因此很有必要披露社会效益、7.朱小平,杨妍.公益型非营利组织绩效预算与绩效评价的理论探讨.审计与经济研究.2006公益性等内容，反映其履行社会责任的(3)8.蔡宁,田雪莹.国外非营利组织理论的研究进展[J].重庆大学学报：社会科学版.2007(2)情况。9.刘福东.矫治非营利组织“失灵”的管理会计思考.现代管理科学.2011(5)10.石英华.借鉴国外政府对非营利组织的管理经验推动我国事业单位改革.财政研究.四、完善我国非营利组织会计信息披露机2003(11)11.于国旺. 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