企业社会责任成本内涵及其补偿方式研究

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1、企业社会责任成本内涵及其补偿方式研究一、引言　　企业作为以营利为基本特征的经济组织，持续获利是这种经济组织得以生存的重要手段。企业承担社会责任也不例外，其履行和实现也会像其他生产经营活动一样，都会产生成本支出。但是对于企业在承担社会责任过程中所产生的成本支出，是否会像生产实体产品一样，通过出售该产品而使这种成本予以核销或转嫁呢？或者是通过市场调节机制得到经济补偿呢？企业社会责任成本补偿的方式有哪些？为数众多的企业社会责任研究者基于不同的角度，均提出了各自的观点。　　　　二、企业社会责任成本的概念及其演进　　企业社会责任成本概念的提出最早可以追溯到19世纪初期，经济学家西斯蒙第在《政治经济学新原

2、理》一书中，首次使用了“社会成本”的概念。他认为，“企业应该确保员工的生命安全，解决就业、疾病和老人生活保障等社会负担，企业还应负担由于自身不当行为所造成的他人或社会的危害所产生的成本费用”。西斯蒙第的观点为后来的社会责任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企业社会成本》一书中，以货币化的形式将员工失业、环境恶化和就业及种族歧视与社会成本联系在了一起，对企业社会责任的成本补偿研究进行了探索。继1968年美国会计学家戴维・林诺维斯率先提出“社会责任会计”的概念之后的数十年里，在美国等主要资本主义国家出现了一门新兴的社会责任会计学，社会责任成本也就顺理成章地成为其重要组成部

3、分。　　我国学者也对社会责任成本概念的完善与补充做出了贡献。刘红霞（2008）认为，企业社会责任成本是指企业在实现股东利益最大化的同时，对利益相关者承担经济责任、法律责任、伦理责任而支付的成本。同时以企业社会责任的三个维度（即经济责任，法律责任和伦理责任）为依托，对企业社会责任成本的内容范围进行了界定。陈煦江（2010）认为，从诺贝尔经济学奖获得者弗里德曼的唯经济责任论角度并以此作为本源定义社会责任成本不符合现代企业的要求。因此，从广义和狭义两个视角来构建社会责任成本体系，有利于理顺企业社会责任成本的生成机制及补偿规律。他认为，企业社会责任成本是企业为履行社会责任已经发生或将要发生的合法合规、

4、必不可少的支出（不包括偿还债务、返还投资、利润分配等支出）。　　林万祥教授（2002）对企业社会责任成本的含义进行了阐释。他认为企业社会责任成本是企业履行社会责任的经济性体现，主要指企业在从事谋利性经营活动过程中所消耗的但未计入企业成本费用的社会资源或给社会带来的损失。长期以来，由于受观念、法规、计量等多种因素的限制，企业并未将这部分成本“内部化”，未能将其作为企业成本的构成要素计入企业的真实成本之中。其后果是：社会资源的消耗难以实现足额补偿；企业补偿不到位；造成企业成本的扭曲。因此，企业应当履行社会责任，分摊社会责任成本，加速企业外部成本的“内部化”。通过查阅大量的此方面研究成果后发现，虽然

5、企业社会责任成本研究领域的成果在不断丰富，手段在不断创新，但是也存在以下几个方面的问题。一是在企业社会责任成本的概念、分类、内容与计量方面并没有达成一致，而且没有比较科学系统的体系；二是因为我国对企业社会责任成本的研究尚属于起步阶段，对企业社会责任成本的内容界定标准不统一，这不利于将来进一步的理论研究。　　综上所述，对于企业社会责任成本概念的争论在学术界没有得到规范和统一，在综合分析以往研究理论的基础上本文认为企业社会责任成本的概念，应涵盖利益相关者的全部因素。所谓企业社会责任成本是指在满足股东利益最大化的前提条件下，对利益相关者履行经济责任、法律责任和伦理责任所产生的成本支出。一般包括社会人

6、力成本、自然资源使用成本、土地使用成本、环境责任成本、社区公益成本、安全责任成本和其他不可预见的成本。对于由社会责任而引发的实际成本支出计量相对容易和简单，而由此所产生的社会边际成本和机会成本却无法准确核算。　　　　三、企业社会责任成本的构成　　广义地看，企业社会责任内容主要包括生产经营活动、利益相关者合法权益维护活动、生态环境保护与治理活动、企业内部制度建设活动四大领域，相应会产生经营责任成本、维权责任成本、环境责任成本、制度责任成本这四类企业社会责任成本。根据企业社会责任范围界定的三个维度以及企业社会责任成本概念的表述特征，来具体地界定企业社会责任成本的构成范围。　　（一）社会人力成本　　

7、社会人力成本是指企业使用社会人工所发生的费用支出。一般包括人力资源开发和使用、职工技能的提高、智力保障及提升、继续教育、职业发展以及保险保障等成本。　　（二）自然资源使用成本　　企业在开采或使用资源过程中发生的所有成本费用均是资源成本。但这里的资源成本是指其狭义性，即企业因开采自然资源而向政府地矿部门缴纳的矿产资源补偿费，是资源作为生产要素有偿使用的货币表现。　　（三）土地使用成本　　不包括购买或