新一轮个人所得税改革的收入分配效应

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1、新一轮个人所得税改革的收入分配效应一、引言　　个人所得税是一国财政税收的主要之一，也是政府调控本国居民收入分配的重要工具。其制度设计是否合理，覆盖面是否足够，影响着国家财政收入的征收水平和居民收入分配的公平程度。近年来，我国居民收入差距伴随着国家经济的高速增长和经济体制的持续改革悄然扩大，现已成为我国经济与社会发展中的一个突出问题。为此，国家有关部门先后出台相关政策调节居民收入差距，个人所得税制度则是其中代表。　　个人所得税作为调节一国居民收入分配的重要手段，历来受到各国政府的重视，我国亦在此列。在经济社会的不同发展阶段采取稳中有变、针对性较强的个人所得税制度，有利于一国政府在

2、财政税收收入和居民收入分配两个关键层面之间找到最优平衡。因此，随着经济的发展和国内国际形势的变化，个人所得税的同步改革就显得尤为重要。改革是否合理，关系到我国收入差距逐渐扩大问题的缓解与解决，亦影响着我国财政税收收入的征收水平。　　1980年，全国五届人大第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，标志着我国个人所得税制度的正式建立。至2010年底，我国个人所得税制度30年间经历了大大小小数次改革，个人所得税收入不仅实行了中央与地方按比例分享，起征点（即工薪所得减除费用标准）也从最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，备受瞩目的新一轮个人所得税改革被提上

3、政府日程，历时5月，于7月27日落下帷幕。27日国务院授权新华社发布修改后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，根据条例，个人所得税的起征点将从现行的2000元/月提高到3500元/月，税率也由之前的9级减至7级，征税级距也作了相应调整。新条例的发布一方面更大程度地让中低收入阶层摆脱了纳税义务,另一方面继续加大了对高收入者的征管力度。欢呼之余，我们不禁要问，新一轮个税改革是否合理，其对收入分配的影响到底如何，是否缓解了居民收入差距逐渐扩大这一问题？本文试图依托一个典型模型对此次改革的收入分配效应作一规范分析,回答上述问题，为今后的个人所得税改革做好铺垫。　　二、模型描述　　

4、运用模型分析个人所得税改革的收入分配效应，国内外学者主要使用两种模型，一种是微观模拟模型，一种则是本文所要借用的量化基尼系数比较模型。两种模型出发的角度不同，但均能从经济和数学角度综合的对个人所得税的收入分配效应做出分析，得出相对一致的结论。关于微观模拟模型可以参看张世伟2006年设计的个人所得税静态微观模拟模型{1}。笔者将着重介绍量化基尼系数比较模型，并运用其分析问题。　　量化基尼系数比较模型主要涉及4个变量：税前基尼系数、税后基尼系数、税赋基尼系数、税赋系数。它的基本思路是以洛伦兹曲线基础，考察整个征税过程中三个分布（税前收入分布、税后收入分布和税赋分布）与税前税后基尼系

5、数（收入分配的不平等程度）的变化、税赋总量之间的关系。如果税制是累进的，税后基尼系数相对于税前基尼系数而言，减少了，则说明个人所得税的征收促进了收入分配的公平；如果个人所得税的税收总量占总收入的比重较小，则说明个人所得税的收入分配效应有限。据此我们可以对个人所得税的收入分配效应作出分析，得出相应结论。周亚、李克强等2006年研制的分析模型{2}是量化基尼系数比较模型的典型代表。本文利用量化基尼系数比较模型分析新一轮个人所得税改革的收入分配效应采用的正是周亚、李克强等研制的分析模型。　　三、模型分析　　新一轮个人所得税改革对个人所得税的起征点和税率都作了重要调整。调整后的个人所得

6、税制度产生的收入分配效应究竟如何，是否能够调节收入；与改革前相比，新制度是否存在进步，是否进一步缓解了我国居民收入差距逐渐扩大的现实{3}，值得我们思考。我们引入量化基尼系数比较模型的目的就是要结合改革的具体内容分析两个主要问题：一是改革后个人所得税的收入分配效应是否为正，即改革后的个人所得税是否促进了收入分配的公平；二是这次改革在多大程度上影响收入分配，与哪些因素有关。　　（一）模型变量与公式推导　　在运用量化基尼系数比较模型之前，应当首先明确其成立的假设条件：我们考虑的是一个具体的征税过程，忽略具体的税制设计。　　模型从定义洛伦兹积分开始，洛伦兹积分指的是在累积人口百分比―

7、累积收入百分比的坐标平面上，洛伦兹曲线{4}与横轴之间的面积；基尼系数{5}则相应表现为洛伦兹曲线与对角线之间面积的2倍。　　设税前（征收个人所得税前）收入的洛伦兹积分为I(如图1所示)，税前基尼系数为G,洛伦兹曲线所对应的原始（没有进行个人所得税征收时的）收入分布函数为p（x），表示收入在x→x+dx之间的人数比例（如图2所示）。　　则有：　　由G=1-2I，GI=1-2IT，GT=1-2TT，易知：G=（1-α）GI+αGT，　　说明若以税前收入为自变量，税前收入的基尼系数等于税后和税赋