中级会计分录总结

《中级会计分录总结》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、瓶面价值、账面余额'账面净值账面余额=账面原价账面净值=账面余额ー累计折旧账面价值=账面余额ー累计折旧ー计提的减值准备2、委托外单位加工的存货用于连续生产应税消费品①发出委托加工材料借:委托加工物资贷:原材料②支付加工费用和税金借:委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税贷:银行存款③加工完成,收回委托加工物资借：原材料贷:委托加工物资直接用于销售①支付加工费用和税金借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款②加工完成,收回委托加工物资借:库存商品贷:委托加工物资3、投资者投入方式取得的存货借:原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷:实收资本（或股本）资本公积——资本（股本）溢价4、可变净现值①产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为:可变现净值=估计售价ー估计销售费用和相关税费②需要经过加工的材料存货，需要判断:（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量;（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为:可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计销售费用和相关税费5、宣告分配现金股利、股票股利宣告分配现金股利（所有者权益总额减少）借:利润分配——应付现金股利贷:应付股利分配股票股利（所有者权益总额不变）借;利润分配——转作股本的股利贷:股本6、存货跌价准备的计提借:资产减值损失贷:存货跌价准备存货跌价准备的转回借:存货跌价准备贷:资产减值损失

17、存货跌价准备的结转借:主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等8、固定资产折旧方法①年限平均法年折旧额=（原价一预计净残值）预计使用年限=原价X年折旧率②双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限（最后两年改为直线法）③年数总和法年折旧额=（原价ー预计净残值）X年折旧率9、固定资产计提折旧借:制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【用于建造工程的固定资产】贷:累计折旧10、固定资产处置的賑务处理①固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②发生的清理费用借：固定资产清理贷:银行存款③出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）④保险赔偿和残料借:其他应收款、原材料贷：固定资产清理⑤清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失借:营业外支出——处置非流动资产损失【生产经营期间正常报废清理的处理净损失】营业外支出——非常损失【属于自然灾害等非正常原因造成的损失】资产处置损益【出售、转让等原因造成的损失,人为原因】贷：固定资产清理其中：资产处置损益,反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。（2）固定资产清理完成后的净收益

2出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）注:筹建期间的,冲减“管理费用”。借:固定资产清理贷：资产处置损益【出售收益】固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】借：固定资产清理贷:营业外收入11、提取盈余公积借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积12、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费ー应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购入需要安装的固定资产①购入时:借:在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等②达到预定可使用状态时：借：固定资产贷:在建工程13、盘亏、报废、毁损的工程物资建设期间借:在建工程（净损失）贷:工程物资工程完工后借:营业外支出（净损失）贷:工程物资盘盈的工程物资建设期间借:工程物资贷:在建工程（净收益）工程完工后借:工程物资贷:营业外收入（净收益）14、自行速造固定资产购入工程物资借:工程物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷:银行存款等领用工程物资借:在建工程贷：工程物资领用材料借:在建工程

3贷:原材料领用产品借:在建工程贷:库存商品工程应负担的职工薪酬借:在建工程贷:应付职エ薪酬辅助生产部门的劳务借:在建工程贷:生产成本满足资本化条件的借款费用借:在建工程贷:长期借款——应计利息/应付利息达到预定可使用状态借:固定资产贷:在建工程15、存在弃豈费用的固定资产特殊行业的特定固定资产,企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。借:固定资产贷:预计负债在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。借:财务费用贷:预计负债发生弃置费用支出时借:预计负债贷：银行存款16、固定资产费用化的后犊支出（日常修理）企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。一般会计分录如下：借:管理费用/销售费用等贷:原材料/应付职エ薪酬/银行存款等17、试车期间取得的收人,冲减工程成本借：银行存款等贷:在建工程18、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处豈费用处理借：固定资产清理贷：银行存款19、固定资产的更新改造支出被替换部分借：营业外支出贷:在建工程20、分期付款购买无后资产借:无形资产（现值）（未还的本金）未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）贷:长期应付款（每年的支付额・年数）借:长期应付款

4贷:银行存款借:财务费用等贷:未确认融资费用21、速厂房期间无形资产的搾销厂房完工前借:在建工程贷:累计撞销厂房完工后借:制造费用贷：累计摊销22、内部研究开发费用的会计处理资本化支出发生支出借：研发支出资本化支出贷：原材料/银行存款/应付职エ薪酬等何时结转达到预定用途时结转借：无形资产贷:研发支出——资本化支出资产负债表日可以有余额,填列在开发支出项目费用化支出发生支出借:研发支出——费用化支出贷:原材料/银行存款/应付职エ薪酬等何时结转每期期末结转借：管理费用贷:研发支出——费用化支出资产负债表日无余额（研发费用）23、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产）总原则:摊或不摊,当月借:管理费用（自用时）其他业务成本（出租时）制造费用/生产成本等（专门用于生产产品）贷:累计摊销使用寿命不确定的无形资产借:资产减值损失贷：无形资产减值准备24、无形资产出租（转让使用权）借:银行存款贷:其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借:其他业务成本贷:累计摊销借:稅金及附加贷:应交税费25、无形资产出售（转让所有权）借:银行存款累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产（账目余额）

5应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（倒挤、可借可贷）26、无形资产报废借:累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失贷:无形资产27、同一控制下的企业合并壊成的长期股权投资（合并之前,合并方和被合并方在同一个集团）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）垫付资本公积——资本溢价/股本溢价（借差依次冲减）盈余公积（借差依次冲减）利润分配——未分配利润（借差依次冲减）贷：银行存款/相关资产/相关债务等（支付的对价）（★★账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值・税率）资本公积——资本溢价/股本溢价（贷差）同一控制下,以非现金资产进行投资的,不确认非现金资产的处置损益。28、以库存商品为对价取得控制权借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）资本公积——股本溢价以固定资产为对价取得控制权借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资贷:固定资产淸理资本公积一股本溢价（贷差）以银行存款为对价取得控制权借:长期股权投资资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷:银行存款29、合并方以发行权益性证券作为合并对价借:长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——资本溢价/股本溢价（借差依次冲减）盈余公积（借差依次冲减）利涧分配——未分配利润（借差依次冲减）贷:股本（面值）资本公积——股本溢价（贷差）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记同一控制下的企业合并,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。（管理费用）借:管理费用贷:银行存款特殊情况:（共2种）①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并,与发行债务性工具相关的交易费用（佣

6金、手续费等）,应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息调整‘'科目，增加折价,减少溢价）②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商）,在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除,在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。①与企业合并（投资）相关的初始直接费用,计入“管理费用”；②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。借:资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③30、虫生若子公司为最终控制方企业集团内部注册设立（内生）长期股权投资的初始投资成本（合并日）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）X合并方持股比例外购若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外购）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值）X合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉其中：a.子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值=购买日子公司可辨认净资产公允价值士子公司调整后的净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利士子公司其他综合收益、其他权益变动等（注意:提取盈余公积）b.商誉=企业合并成本-购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额（第一种情况:内生）甲公司为母公司,乙公司为子公司。（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款3600万元与A公司一同投资设立丙公司，已知A公司出资900万元，以银行存款900万元，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。要求:编制甲公司2019年1月1日的相关会计分录。甲公司的会计处理：借:长期股权投资——丙公司3600贷：银行存款3600（2）2020年1月1日（一年后）,乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权,2019年1月1日至2019年12月31日，丙公司实现的净利润为1500万元（账面净利泗：调整前的净利洞）。无其他所有者权益变动。要求:编制2020年1月1日乙公司的相关会计分录。乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：①2020年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司合并财务报表而言的账面价值）=（3600+900）+1500=6000（万元）②乙公司购入丙公司的初始投资成本=6000X80%=4800（万元）借：长期股权投资——丙公司4800贷：银行存款4500资本公积股本溢价300（贷差）（第二种情况:外购）甲公司为母公司，乙公司为子公司。（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款4200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制,购买日,丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,账面价值为4500万元。（该笔差异是由于存货评估增值500万元形成）甲公司购买日的会计处理:借:长期股权投资——丙公司4200贷:银行存款4200甲公司购买日的确认的合并商誉=4200-5000X80%=200（万元）【延伸】合并财务报表关于存货评估增值的分录：借：存货500贷:资本公积500（2）2020年1月1日（一年后）,乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权,2019年1月1日至2019年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元（调整后的净利涧）:按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利涧为1500

7万元（调整前的净利润）。元其他所有者权益变动。（至2019年12月31日,丙公司评估増值的存货出售了60%）乙公司的会计处理：（形成同一控制下的企业合并）。①调整后净利泗=1500（调整前的净利润）-500X60%（评估增值的存货出售的部分）=1200（万元）②2020年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司合并财务报表而言的账面价值=自购买日（2019年1月1日）开始持续计算至2019年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5000+1200=6200（万元）注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（不考虑提取盈余公积）=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润一子公司分配的现金股利士子公司其他综合收益、其他权益变动等③乙公司购入丙公司的初始投资成本=6200X80%+甲公司取得投资时产生的商誉200=5160（万元）借：长期股权投资——丙公司5160贷:银行存款4500资本公积——股本溢价660（贷差）【小结】所有者权益的对比（1）内生=4500（期初所有者权益的账面价值）+1500（账面净利涧）=6000（万元）（账面所有者权益）（2）外购=[4500+500（存货评估增值）]（购买日可辨认净资产的公允价值）+（1500-500X60%）（调整后的净利润）=6200（万元）（自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值）31,企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并不属于“ー挽子”交易取得控制权日，应进行如下会计处理:①合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确定长期股权投资的初始投资成本;（含最终控制方收购被合并方形成的商誉）②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理:合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进ー步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益例如：借:长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③（①②③为借差）贷:长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资等（原账面价值）银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值★★★）资本公积——股本溢价（贷差）③合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;④因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益其中:a.处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益（可转损益）和其他所有者权益应按比例结转:b.处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转属于“ー攪子”交易合并方应当将各项交易作为ー项取得控制权的交易进行会计处理32、员按A——B_80%一次交易形成同控借:长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值X80%+商誉）

8应收股利（已宣告尚未发放）资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利泗（借差）贷:银行存款/原材料/固定资产清理/无形资产/股本等（账面价值）资本公积——股本溢价（贷差）回控AB30%+50%=80%5%+75%=80%多次交易分步实现同控借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值X80%+商誉）应收股利（已宣告尚未发放）资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利泄（借差）贷:长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资等（原账面价值）银行存款/原材料/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值）资本公积——股本溢价（贷差）33、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前,购买方和被购买方不在同一个集团）I,一次性交换交易实现的企业合并总原则:长期股权投资=付出对价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本;企业合并成本包括:购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果是存货类/相关固定资产，则为含税价）A——B（80%）,成本80万元，公允价值100万元，T（增值税税率）=13%;同控（舞面价值）借：长期股权投资80（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值X80%+商誉=100X80%=80）资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利潤13贷:库存商品80应交税费——应交增值税（销项税额）13非同挣（公允价值）借:长期股权投资113贷:银行存款1131.）先卖东西（公允价值）借:银行存款113贷:主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13a,非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益（管理费用）,不计入企业合并成本。b.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【补充内容】特殊情况：（共2种）①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息调整’'科目，增加折价,减少溢价）②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除,在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利泗。c.支付非货币性资产为对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。换出资产存货应当作为销售处理，按其交易价格确认收入,同时结转相应的成本:（适用收入准则的相关规定）借:长期股权投资（公允价值：含税价）应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项稅额）同时:借:主营业务成本/其他业务成本贷:库存商品/原材料换出资产固定资产、无形资产

9换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益以固定资产进行投资（假定不考虑增值税等）第一步、先做固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步，取得长期股权投资借:长期股权投资（公允价值——含税价）应收股利资产处置损益（公允价值く账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（公允价值〉账面价值）换出资产长期股权投资（或金融资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益或留存收益，并相应结转其他综合收益、资本公积以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）作为合并对价借:长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值〈账面价值）贷:交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（其他公司的）（账面价值）投资收益（公允价值〉账面价值）同时:借:资本公积——其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益或反向。④以其他权益工具投资作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积（差额,或借方）利润分配——未分配利润（差额,或借方）借：其他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积利润分配——未分配利润换出资产投资性房地产应区分其后续计量模式:①若采用成本模式进行后续计量的,应按公允价值确认其他业务收入,按其账面价值结转其他业务成本:②若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入,按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益域ス模式a.借:长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）注意:考虑增值税等相关税费的影响b.借:其他业务成本（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式a.借:长期股权投资（公允价值）

10应收股利贷:其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）注意:考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本贷:投资性房地产一成本一公允价值变动（可借可贷）同时：・借:公允价值变动损益（可借可贷）贷:其他业务成本借:其他综合收益贷:其他业务成本34、通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并）第一种类型:公允价值计量（以交易性金融资产为例）转换为成本法购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。第一部分:原股权部分借:长期股权投资（原股权公允价值）贷:交易性金融资产——成本/公允价值变动等（账面价值）投资收益（原投资的公允价值-账面价值）（先卖后买）（可借可贷）第二部分:新增部分投资:借：长期股权投资（新增投资成本）贷:银行存款等第二种类型:权益法转换为成本法①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本借:长期股权投资（原股权账面价值+新增投资成本）贷:长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）银行存款等（新增投资成本）②购买日之前持有的股权采用权益法核算的：a.相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;b.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益（投资收益）其中,处置后的剩余股权:i.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益（可转损益）和资本公积应按比例结转:ii.改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和资本公积应全部结转。35、以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资（总原则：买价+费用）借:长期股权投资——投资成本（买价+费用）应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷:银行存款等以发行权益性证券取得的长期股权投资借:长期股权投资——投资成本（公允价值）贷:股本资本公积——股本溢价（倒挤）借:资本公积——股本溢价（发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用）盈余公积

11利涧分配——未分配利润贷:银行存款36、长期股权投资的后续计量成本法①购入时长期股权投资的计量原则同一控制下企业合并:相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉非同一控制下企业合并：付出对价的公允价值【特别提示】采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价;②持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利泗借:应收股利贷:投资收益【特别提示】子公司将未分配利涧或盈余公积转增股本（实收资本）,且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权利,母公司并没有获得收取现金或者利润的权利,该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益③计提减值时（发放股利后要考虑）可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备【特别提示】长期股权投资计提减值后不允许转回37、长期股权投资的后续计量权益法初始投资成本的调整（总原则:二者孰高计入长期股权投资）1｝长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。（不调整:商誉）2｝长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该部分差额，作如下分录:借:长期股权投资——投资成本贷:营业外收入【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债）①净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益）②可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值ー商誉③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值土存货固定资产等评估增值或减值38、长期股权投资投资损益的确认（总体原则:对方增加，我增加;对方减少，我减少）a.被投资单位实现净利涧借:长期股权投资——损益调整（账面净利润、调整后的净利润）贷：投资收益b.被投资单位发生亏损借：投资收益贷:长期股权投资——损益调整对净利润调整的2种情形a.投资时点:取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）b.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益第一种情形：在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时,

12不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。①对于存货：只有售出部分オ会影响损益:②其他资产（如：固定资产、无形资产）,影响损益的金额=资产评估增值（或减值）的部分ぐ尚可使用年限投资时被投资方资产、负债的公允价值与賑面价值不相等（考虑所得税影响）存货调整后的净利涧=账面净利润ー［（投资日存货的公允价值ー账面价值）X当期出售比例］X（1-25%）固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利泗-［（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限）］X（1-25%）被投资方对相关的资产计提了减值应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润39、被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借:长期股权投资——其他综合收益贷:其他综合收益或反向。（1）基本规定投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。（2）特殊情况:属于被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资所产生的公允价值的变动额部分，投资方按比例进行确认:借:长期股权投资——其他综合收益贷:其他综合收益（或反向）处置时:按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（不能转损益）40、取得现金股利或利涧的处理成本法借:应收股利贷:投资收益权益法借:应收股利贷:长期股权投资——损益调整借：银行存款贷:应收股利41,趣额亏损的确认权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目（如:长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。釆用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按照以下顺序处理：注：长期股权投资的账面价值:四个明细科目之和扣除减值准备。采用权益法下的情况下,投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：①减记长期股权投资的账面价值。借:投资收益贷:长期股权投资——损益调整②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目,如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记。借:投资收益贷：长期应收款③最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的,则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。借:投资收益贷：预计负债

13④除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。⑤在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。借：预计负债①长期应收款②长期股权投资③贷:投资收益（★调整后的净利润X持股比例％一未承担的亏损额）42、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）,并在备查簿中予以登记。借:长期股权投资——其他权益变动贷:资本公积——其他资本公积或反向。43、长期股权投入核算方法的转换长投转换为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）借:交易性金融资产成本应收股利贷：银行存款借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益借：银行存款贷:交易性金融资产——成本公允价值变动投资收益长投转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）借:其他权益工具投资——成本应收股利贷：银行存款借:其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益借：银行存款贷:其他权益工具投资——成本——公允价值变动盈余公积利润分配——未分配利润借:其他综合收益贷:盈余公积利润分配——未分配利润增资公允价值5%T成本法70%多次交易、分步实现企业合并同控其他综合收益:暂不处理:处置时,按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同控原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益（跨界、先卖后买）权益法30%t成本法70%同控其他综合收益、资本公积:暂不处理:处置时,按比例或全部结转（★★★特殊:不视为跨界）非同控公允价值计量5%T权益法30%跨界、先卖后买

14减资权益法30%T公允价值计量5%跨界、先卖后买成本法70%T权益法30%丧失控制权（合并财务报表）不跨界（追溯调整）成本法70%T公允价值计量5%跨界、先卖后买（-）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转权益法核算金融资产T长期股权投资（权益法）（追加投资）（先卖后买）5%-»30%新买25%借:长期股权投资——投资成本（公允价值）贷:银行存款5%划分为交易性金融资产借:银行存款长期股权投资——投资成本（公允价值）贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益5%划分为其他权益工具投资借:银行存款长期股权投资——投资成本（公允价值）贷:其他权益工具投资——成本公允价值变动盈余公积利泗分配——未分配利润借：其他综合收益贷:盈余公积利润分配——未分配利润长投——投资成本与可辨认净资产公允价值・30%比较有利差额和不利差额初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值初始投资成本く可辨认净资产公允价值份额差额调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）5%-»70%新买65%借:长期股权投资（公允价值）贷：银行存款交易性金融资产5%借:银行存款长期股权投资（公允价值）贷:交易性金融资产——成本公允价值变动投资收益其他权益工具投资5%借:银行存款长期股权投资（公允价值）贷：其他权益工具投资成本公允价值变动盈余公积利泗分配——未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润30%-»70%

15新买40%借:长期股权投资（公允价值）贷：银行存款借：长期股权投资（账面价值）40%贷:长期股权投资——成本公允价值变动——其他综合收益其他权益变动其他综合收益/资本公积暂不处理。（三）权益法核算转公允价值计量长期股权投资（权益法）T金融资产（减少投资）先卖后买①确认有关股权投资的处置损益借:银行存款贷:长期股权投资——投资成本（X・出售股份比例）——损益调整（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）②剩余股权投资转为公允价值计量（以交易性金融资产为例）借:交易性金融资产（公允价值）贷:长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积——其他资本公积贷:投资收益或反向（由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益）借：其他综合收益贷:投资收益等或反向（由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益）（四）成本法转权益法（减资所致）（★★★追溯调整）2019.1.2购买60%股权（控制），成本法，2020.5.2出售40%,改为权益法，剩余股权比例20%（重大影响）。1.）终止确认出售的部分（40%的部分）借：银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资投资收益（可借可贷）2.）考虑剩余部分的相关情况（剩余20%的部分）①原投资时点:剩余20%的部分（2019.1.2）的有利或不利差额A.不利差额：不调整8.有利差额：调整留存收益借：长期股权投资——投资成本贷:利润分配——未分配利泗盈余公积②考虑原投资时点（2019.1.2）至处置当日（2019.5.2）的净资产引起的变动A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的现金股利★★）I.2019.1.2-2019.12.31借:长期股权投资——损益调整贷:利润分配——未分配利润

16盈余公积11.2020.1.1-2020.5.2借：长期股权投资——损益调整贷:投资收益B.除净损益、利润分配以外的权益变动引起的（不区分年份）借:长期股权投资——其他权益变动/其他综合收益贷:资本公积——其他资本公积/其他综合收益（五）成本法转权益法核算的特殊情况（被动稀释）投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的,投资方在个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益:（好坏相抵）（剩余后的股权X增资扩股的部分ー应结转的长股价值）（视为卖股权未收到对价）然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。借:长期股权投资贷:投资收益（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。借:长期股权投资——损益调整贷:盈余公积法定盈余公积利润分配——未分配利泗投资收益（六）成本法核算转公允价值计量（跨界、先卖后买）①确认有关股权投资的处置损益。借:银行存款贷：长期股权投资投资收益②剩余股权投资转为金融资产,公允价值与账面价值两者差额应计入当期投资收益。借:其他权益工具投资/交易性金融资产（公允价值）贷：长期股权投资投资收益44、长期股权投资的减值借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备45、长期股权投漬的处置成本法借：银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资投资收益（可借可贷）权益法借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时:借：资本公积——其他资本公积（按比例或全部结转）贷：投资收益

17或反之。借:其他综合收益（按比例或全部结转）贷:投资收益等或反之。46、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权（属于“一攪子”交易）①丧失控制权前的出售股权借:银行存款贷:长期股权投资其他综合收益②丧失控制权时的出售股权借:银行存款贷:长期股权投资投资收益借：其他综合收益贷:投资收益47、投资性房地产成本模式①投资性房地产②投资性房地产累计折旧（摊销）③投资性房地产减值准备投资性房地产公允价值模式投资性房地产一成本一公允价值变动增加时（注意：出租时点）出租时,房、地均转换为投资性房地产成本模式①外购时（价、税、费）借:投资性房地产贷：银行存款②自行建造借：投资性房地产贷:在建工程/开发成本等注意：增值税的抵扣公允价值模式①外购时（价、税、费）借：投资性房地产一成本贷:银行存款注意：增值税的抵扣②自行建造借:投资性房地产一成本贷:在建工程/开发成本等收取租金成本模式和公允价值模式借:银行存款贷:其他业务收入注:应当考虑增值税等相关税费结转成本成本模式借:其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧（摊销）期末计量（12月31日）公允价值模式①期末公允价值,账面价值借:投资性房地产一公允价值变动贷:公允价值变动损益②期末公允价值〈账面价值借：公允价值变动损益贷:投资性房地产一公允价值变动减值

18成本模式借:资产减值损失贷:投资性房地产减值准备【特别提示】计提减值后不允许转回公允价值模式不允许提减值后续支出企业将某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,在再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不计提折旧或摊销成本模式①资本化后续支出A.转入在建借:投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧（推销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产B.发生后续支出时:借:投资性房地产一在建贷:银行存款/应付账款等C.完工时：借：投资性房地产贷:投资性房地产一在建②费用化支出（日常维护发生的支出）借:其他业务成本贷：银行存款等公允价值模式①资本化后续支出A,转入在建借:投资性房地产一在建贷：投资性房地产一成本ー公允价值变动（可借可贷）B.发生后续支出时:借：投资性房地产一在建贷:银行存款/应付账款等C.完工时：借:投资性房地产一成本贷:投资性房地产一在建②费用化支出（日常维护发生的支出）借:其他业务成本贷:银行存款等48、投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的账务处理：借:投资性房地产（转换日的公允价值）投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）贷:投资性房地产利润分配——未分配利泄（倒挤,可借可贷）盈余公积（倒挤,可借可贷）49、投资性房地产转换的会计处理成本模式投转非（贬为庶民）投资性房地产转为自用房地产

19（原转原、折转折、摊转挿、准转准）借：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备投资性房地产转为存货借:开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产公允价值模式投转非（贬为庶民）投资性房地产转为自用房地产借:固定资产/无形资产（公允价值）贷:投资性房地产一成本ー公允价值变动（可借可贷）公允价值变动损益（可借可贷）投资性房地产转为存货借:开发产品（转换日的公允价值）贷：投资性房地产一成本ー公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额,可借可贷）成本模式非转投（飞上枝头变凤風）自用房地产转换为投资性房地产（原转原、折转折、摊转摊、准转准）借:投资性房地产累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧（推销）投资性房地产减值准备存货转换为投资性房地产借:投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷:开发产品公允价值模式非转投（飞上枝头变凤凤）自用房地产转换为投资性房地产借:投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（倒挤,借差）贷：固定资产/无形资产其他综合收益（倒挤,贷差）注:处置时,将其他综合收益、公允价值变动损益转入当期损益（其他业务成本）存货转换为投资性房地产借:投资性房地产——成本（转换日的公允价值）

20存货跌价准备公允价值变动损益（倒挤,借差）贷:开发产品其他综合收益（倒挤,贷差）注:处置时,将其他综合收益、公允价值变动损益转入当期损益（其他业务成本）50、投资性房地产的处置（出售、转让、报废、毁损等）成本模式①借：银行存款贷:其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）②借:其他业务成本（倒挤）投资性房地产累计折旧（推销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产公允价值模式①借:银行存款贷:其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）②借：其他业务成本贷:投资性房地产一成本ー公允价值变动（可借可贷）同时：③借:公允价值变动损益（可借可贷）贷:其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本51,资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备等52、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始确认借：其他权益工具投资——成本（倒挤:含交易费用）应收股利贷：银行存款后续账务处理：（1）确认持有期间的股利收入①持有期间被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷：投资收益②收到现金股利借:银行存款贷：应收股利（2）公允价值的后续变动计入其他综合收益借:其他权益工具投资——公允价值变动贷:其他综合收益或反向。（3）不需计提减值准备（★★★）【特别提示】除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外,其他相关的利

21得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益,且后续不得转入当期损益。（4）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借:银行存款贷:其他权益工具投资——成本——公允价值变动（可借可贷）盈余公积（可借可贷）利润分配——未分配利润（可借可贷）同时借:其他综合收益贷:盈余公积（可借可贷）利泗分配——未分配利润（可借可贷）或反向53、以摊余成本计量的金融资产的会计处理明细科目债权投资成本——应计利息（到期一次还本付息）利息调整初始计量总原则:①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额:②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。借:债权投资成本（面值）应收利息/债权投资——应计利息贷:银行存款（注意:交易费用）债权投资——利息调整（可借可贷）后续计量总原则:采用实际利率法,按摊余成本（账面余额）（★★）进行后续计量①确认利息借:应收利息/债权投资——应计利息（双面）债权投资——利息调整（与购入时相反）贷：投资收益［期初账面余额（摊余成本）X实际利率（经信用调整的实际利率）］②收本、息A.分次付息,到期还本借:银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资——成本B.到期一次还本付息借:银行存款贷：债权投资——成本债权投资——应计利息（每期利息X期数）中途处置总原则:出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整（可借可贷,剩余部分）——应计利息投资收益（可借可贷）54、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

22初始计量总原则:①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益:②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷:银行存款后续计量总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（1）反映公允价值的变动升值：借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益贬值:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产——公允价值变动【特别提示】此类金融资产不计提减值（2）持有期间借:应收股利/应收利息（双面）贷:投资收益借：银行存款贷:应收股利/应收利息处置时总原则:出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）55、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（债权性投资、股权性投资）债权性投资其他债权投资——成本——利息调整——应计利息公允价值变动股权性投资其他权益工具投资——成本公允价值变动初始计量总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额;②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目债权性投资借:其他债权投资——成本（面值）应收利息/其他债权投资——应计利息贷:银行存款等其他债权投资——利息调整（可借可贷）股权性投资借:其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利

23贷:银行存款等后续计量总原则：资产负债表日按公允价值计量,公允价值的变动计入其他综合收益债权性投资与“债权投资”核算原理相同借:应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）其他债权投资——利息调整（可借可贷）贷:投资收益【期初摊余成本（账面余额）X实际利率】①升值借:其他债权投资——公允价值变动贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②贬值a•正常情况借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资——公允价值变动b,发生减值借:信用减值损失贷:其他综合收益——信用减值准备股权性投资与“交易性金融资产”核算原理相同①升值借:其他权益工具投资——公允价值变动贷:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动②贬值借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷:其他权益工具投资——公允价值变动注：不计提减值。③持有期间被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷:投资收益处置时债权性投資总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益;②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出,计入当期损益。借：银行存款贷:其他债权投资——成本——利息调整（可借可贷）——应计利息——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时:（★★0借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或贷方）——信用减值准备贷:投资收益（或借方）股权性投资总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益:②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出,计入留存收益。借:银行存款贷：其他权益工具投资——成本

24——公允价值变动（可借可贷）盈余公积（可借可贷）利润分配——未分配利润（可借可贷）同时：（★★）借:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷:盈余公积利润分配——未分配利涧或反之56、以摊余成本计量的金融资产的重分类企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）,同时结转原已确认的损失准备（补充）摊（债）T损（債）借:交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷:债权投资——成本/利息调整等（乐面余额）公允价值变动损益（倒挤:可借可贷）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。摊（债）T综（债）借:其他债权投资（重分类日的公允价值）贷:债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）同时:（详见【联想】）借:债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备【联想】原来（债权投资）借:信用减值损失贷:债权投资减值准备重分类后（其他债权投资）借:信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备借:债权投资减值准备贷:其他综合收益——信用减值准备57、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金敝资产的重分类企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以押余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。综（债）T推（债）①借:债权投资（初始确认的公允价值）贷：其他债权投资——成本②冲减原已确认的其他综合收益借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（反向转出）贷:其他债权投资——公允价值变动③借：其他综合收益——信用减值准备（反向转出）贷:债权投资减值准备企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应

25当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。综（债）T损（债）①借:交易性金融资产（公允价值）贷:其他债权投资②借:其他综合收益——信用减值准备（反向转出）贷:公允价值变动损益【联想】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值时：借:信用减值损失贷:其他综合收益——信用减值准备③借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（反向转出）贷:公允价值变动损益58、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。损（债）T押（债）借:债权投资（重分类日的公允价值）贷:交易性金融资产同时,如存在信用损失,补提减值准备:借:信用减值损失贷:债权投资减值准备注:交易性金融资产不计提减值准备。企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分美日视为初始确认日。损(债)T综(债)借:其他债权投资(重分类日的公允价值)贷:交易性金融资产同时,如存在信用损失，补提减值准备:借:信用减值损失贷:其他综合收益——信用减值准备59、交易性金敝负债［以公允价值计量且其变动计入当期损益的金敝负债］(1)发行短期融资券借：银行存款贷：交易性金融负债(2)期末确认公允价值变动借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债或相反分录企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动借：其他综合收益贷:交易性金融负债或相反分录(3)期末确认利息费用借:财务费用贷:应付利息(4)到期支付本息借：交易性金融负债［账面价值］应付利息

26贷:银行存款公允价值变动损益［或借方］该金融负债终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。60、职エ薪酬的确认和计量(1)计提时:借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷：应付职エ薪酬(2)实际发放或发生时:借:应付职エ薪酬贷:银行存款61、企业向职エ提供的非货币性福利①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利a,企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职エ的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职エ薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。发放时：借:应付职エ薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入(公允价值)应交税费应交增值税（销项税额）借:主营业务成本贷:库存商品b、以外购商品作为非货币性福利提供给职エ的,应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用i.外购商品时:借:库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款ii.发放时：借:应付职エ薪酬——非货币性福利贷:库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当先通过“应付职エ薪酬’'科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷:应付职エ薪酬——非货币性福利②将拥有的房屋等资产无偿提供给职エ使用或租赁住房等资产供职エ无偿使用a,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职エ使用的，应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职エ薪酬。公允价值无法可靠取得的,可以按照成本计量。（代价是折旧）借:管理费用等贷:应付职エ薪酬——非货币性福利借:应付职エ薪酬——非货币性福利贷：累计折旧b.企业将租赁住房等资产供职エ无偿使用的，应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职エ薪酬。（代价是租金）借：管理费用等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借:应付职エ薪酬——非货币性福利贷:其他应付款/银行存款③企业向职エ提供企业支付了补贴的商品或服务（★★）企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职エ提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职エ出售住房、以低于企业支付的价格向职エ提供医疗保健服务。

27以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：a.如果出售住房的合同或协议中规定了职エ在购得住房后至少应当提供服务的年限,且如果职エ提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待抻费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。i.出售住房时：借:银行存款（向职エ收取的款项）长期待摊费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（购置价款,即公允价值）ii,出售住房后,每年挿销:借:生产成本/管理费用等（提取数）贷:应付职エ薪酬——非货币性福利借:应付职エ薪酬——非货币性福利（平均摊销）贷:长期待摊费用b.如果出售住房的合同或协议中未规定职エ在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。借：银行存款（向职エ收取的款项）生产成本/管理费用等（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）62、短期带薪缺勤的确认和计量借:管理费用贷:应付职エ薪酬——累积带薪缺勤短期利润分享计划的确认和计量借:管理费用贷:应付职エ薪酬——利泗分享计划63、借款费用停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。借：固定资产贷:在建工程64、专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本X实际利率）ー闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）借:在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息暂停资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息ー闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）借：财务费用应收利息（银行存款）贷:应付利息65、一般借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）X所占用一般借款的资本化率其中:（★先专门,后一般）①资产支出的加权平均数（只算至完工）=Z（每笔资产支出金额X该笔资产支出在当期所占用的天数4•当期天数）②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和ぐ所占用一般借款本金加权平均数

28其中：所占用一般借款本金加权平均数=1（所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在当期所占用的天数+当期天数）【特别提示】如果只有一笔一般借款,资本化率则为该借款的利率分录：借:在建工程财务费用贷:应付利息暂停资本化期间（不符合资本化条件）全部费用化（全部利息费用ー资本化金额）全部费用化分录:借：财务费用贷:应付利息66、或有事项的确认借:管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿款）销售费用（产品质量担保）贷：预计负债预期可获得补偿的处理企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,该补偿金额只有在基本确定能够收到时（确认时间）,才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（确认金额）借:营业外支出贷:预计负债同时:借:其他应收款贷:营业外支出67、相关预计负债前期已合理计提已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理:直接计入或冲减当期营业外支出支付时:借:预计负债营业外支出（可借可贷）贷:银行存款相关预计负债前期未合理计提或不恰当的多计、少计损失（金额重大）已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理:按照重大会计差错更正的方法进行会计处理相关预计负债前期无法合理预计,未计提已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理:在该损失实际发生的当期,直接计入营业外支出支付时：借:营业外支出贷:银行存款相关预计负债资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理68、债务担保借：营业外支出（担保损失）贷：预计负债①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。（反向）借:预计负债贷：销售费用

29③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用。借:预计负债贷:销售费用69、亏损合同亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下,企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债:亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。70、合同晟约成本和合同取得成本计提减值准备借：资产减值损失贷:合同取得成本减值准备/合同履约成本减值准备71、减值的转回可以转回的减值：坏账准备、存货跌价准备、合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备、递延所得税资产、持有待售资产减值准备综（债）借:信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备借:信用减值损失贷:债权投资减值准备72、附有销售退回条款的销售（1）发出商品时借:应收账款贷:主营业务收入【销售单价・数量・（1一退货率）】预计负债——应付退货款【销售单价・数量・退货率】应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本【单位成本・数量・（1一退货率）】应收退货成本【单位成本・数量・退货率】贷:库存商品（2）收到货款时借：银行存款贷：应收账款（3）对退货率进行重新评估借：预计负债——应付退贷款贷：主营业务收入借:主营业务成本贷:应收退货成本（4）发生销售退回,退的少借:库存商品预计负债——应付退货款（冲减余额）主营业务成本（退的少）贷:应收退货成本（冲减余额）主营业务收入（退的少,确认收入）银行存款（5）与预计退货一致借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）预计负债——应付退货款（冲减余额）贷:应收退货成本（冲减余额）

30银行存款（6）退的多借：库存商品应交税费应交增值（销项税额）预计负债——应付退货款（冲减余额）主营业务收入（退的多，冲减收入）贷：应收退货成本（冲减余额）银行存款主营业务成本（退的多，冲减成本）73、客户未行使的权利（储值卡）销售储值卡:借：库存现金贷:合同负债应交税费——待转销项税额（2）根据储值卡的消费金额确认收入,同时将对应的待转销项税额确认为销项税额:借：合同负债贷：主营业务收入借:应交税费——待转销项税额贷：应交税费应交增值税（销项税额）74、与資产相关的政府补助总额法（1）企业在收到补助资金时借:有关资产贷:递延收益（2）相关资产使用寿命内分期捧销（分期计入损益:开始对相关资产计提折旧或摊销时）借：递延收益贷：其他收益注：a.先取得补助,再购建长期资产:相关资产使用寿命;b.先购建长期资产,再取得补助:相关资产的剩余使用寿命。（3）企业对与资产相关的政府补助选择总额法后,为避免出现前后方法不一致的情况,结转递延收益时不得冲减相关成本费用:借：递延收益贷:其他收益等（4）相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废等）,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。净额法将补助资金的金额冲减相关资产账面价值,企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。75、实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况,如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。1.企业应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。2.会计处理：（1）企业在收到非货币性资产时借:有关资产贷：递延收益（2）在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益3.对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。76、政府补助退回的会计处理

31已确认的政府补助需要退回的,应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理:1.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值:2.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益:3.属于其他情况的，直接计入当期损益。4.对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。77、所得税项目资产负债1.账面价值〉计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异X未来税率）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异X未来税率）2.账面价值V计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异X未来税率）应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异X未来税率）①资产的账面价值=原值ー折旧（或摊销）ー减值准备②负债的账面价值=原值③资产的计税基础=目前时点上税法认为该资产值多少钱④负债的计税基础=原值一未来抵扣金额按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。借:所得税费用贷:应交税费——应交所得税确定利泗表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。企业在计算确定当期所得税和递延所得税后,两者之和（或之差）,即为利润表中的所得税费用。确认时:（1）借:递延所得税资产贷:所得税费用（2）借：所得税费用贷：递延所得税负債转回时：反向分录78、资产的计税基础固定资产在持有期间进行后续计量时：（1）会计（账面价值）=成本一累计折旧ー固定资产减值准备（2）税法（计税基础）=成本一按照税法规定计算确定的累计折旧（税法不承认减值准备）会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提使用寿命有限的无形资产账面价值=实际成本一会计累计摊销-无形资产减值准备计税基础=实际成本一税法累计摊销使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本一无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销79、投资性房地产成本模式账面价值==初始成本-会计投资性房地产累计折旧（或摊销）ー投资性房地产减值准备公允价值模式账面价值==期末公允价值计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法不承认公允价值变动）80、负债的计税基础=原值（账面价值）一未来抵扣金额

32或者:未来抵扣金额=原值ー计税基础（-）预计负债借:销售费用等（如：质量保证）贷:预计负债（二）合同负债企业在收到客户预付款项时，因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债。借：银行存款贷：合同负债其他负债企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用,同时作为负债反映。借：营业外支出贷:其他应付款81、递延所得税负债借：其他综合收益盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）资本公积（如:合并财务报表的评估增值）所得税费用（最常见：影响利润总额或应纳税所得额）商誉贷：递延所得税负债按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值（如:吸收合并时应税合并,初始确认时不产生暂时性差异）的,该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的（如:计提减值准备）,应当确认相关的所得税影响。借：资产减值损失贷：商誉减值准备借:递延所得税资产贷:所得税费用82、递延所得税资产借:递延所得税资产贷:商誉资本公积（合并财务报表的评估减值）其他综合收益（如:投资性房地产的转换）盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）所得税费用（最常见）递延所得税资产的减值借:所得税费用/其他综合收益等贷:递延所得税资产83、当期所得税借:所得税费用贷:应交税费——应交所得税其中:1.应纳税所得额=会计利润（利涧总额）+纳税调整增加额ー纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损一弥补以前年度亏损2.当期所得税=应纳税所得额X适用税率ー减免税额-抵免税额递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少ー当期递延所得税资产的增加所得税费用所得税费用=当期所得税士递延所得税费用（或收益）84、期末外币货币性项目调整步聚如下:①计算外币货币性项目外币余额:=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额:调整后的记账本位币余额=期末外币余额X

33当期期末汇率③上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。汇兑差额=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额85、包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1.企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财・务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分挿，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。联想：抵权益借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（外币报表折算差额）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益教材:借:其他综合收益——外币财务报表折算差额贷：少数股东权益或反之。2.企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表（★★应抵销债权债务）时,区分以下两种情况:（如:子公司缺钱,母公司替子公司向银行借款，母公司计入长期应收款，子公司计入长期应付款）（1）以母公司或子公司的记账本位币反映时，抵销其债权债务时,将其差额转入’’其他综合收益”项目借:财务费用贷:其他综合收益——外币财务报表折算差额或反之。（2）以母、子公司记账本位币以外的货币反映时,则将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。86、（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货、应收账款等为例）评估增值①借：固定资产——原价/存货/无形资产等贷:资本公积②借:资本公积贷:递延所得税负债或者：借：固定资产——原价/存货/无形资产贷：递延所得税负债资本公积（倒挤）评估减值①借：资本公积贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等②借:递延所得税资产贷:资本公积或者:借:递延所得税资产资本公积（倒挤）贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等注:应收账款一般为评估减值2.购买日后（1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）

34第1年年末（购买日当年年末）①借：固定资产——原价/存货/无形资产等贷：资本公积②借:资本公积贷:递延所得税负债或者:借：固定资产——原价/存货/无形资产等贷:递延所得税负债资本公积（倒挤）③借:管理费用等（当年补提折旧、摊销）贷:固定资产一累计折旧/无形资产一累计摊销④借：营业成本（如果评估增值的存货对外出售）贷:存货⑤借:递延所得税负债贷:所得税费用注意:基数为已售出存货的金额（评估增值部分）、已计提折旧或已摊销的金额等第2年年末①借:固定资产——原价/存货/无形资产/未分配利涧ー年初等贷:资本公积年初②借:资本公积——年初贷:递延所得税负债或者:借：固定资产——原价/存货/无形资产/未分配利泗ー年初等贷：递延所得税负债资本公积——年初（倒挤）注:如果存货第一年已经销售,则替换为未分配利泗一年初③借：未分配利润一年初贷:固定资产一累计折旧/无形资产一累计摊销④借：未分配利润一年初贷:未分配利润ー年初（假设存货第1年已销售）⑤借:递延所得税负债贷:未分配利涧一年初⑥借:管理费用（当年补提折旧、摊销）贷：固定资产——累计折旧/无形资产一累计摊销⑦借：营业成本贷：存货⑧借:递延所得税负债贷:所得税费用注意：基数为已售出存货的金额、已计提折旧或已撞销的金额等【手写板】①在（第一年的资产,第二年还在）T正常写②不在（在第一年年末已经没有了）T未分配利泗——年初③损益类项目T未分配利润——年初（2）评估减值（以应收账款为例）第1年年末（购买日当年年末）①借：资本公积贷:应收账款②借:递延所得税资产贷:资本公积或者:借:资本公积（倒挤）递延所得税资产

35贷：应收账款③借:应收账款贷:信用减值损失（按评估确认的金额已经收回,坏账已核销）④借:所得税费用贷:递延所得税资产第2年年末①借：资本公积年初贷:未分配利涧年初②借:递延所得税资产贷：资本公积年初或者:借:资本公积（倒挤）递延所得税资产贷：未分配利润——年初③借：未分配利润——年初贷:未分配利润——年初④借：未分配利润——年初贷:递延所得税资产其中:①调整后的净利润（★★★）=账面净利泗（子公司）士评估增值或减值对净损益的影响土因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用②调整后的未分配利润（★★★）=年初未分配利涧（调整后）土调整后的净利涧或净亏损一子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）87、按权益法调整对子公司的长期股权投资具体调整分录（3笔补做,1笔调整）【特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细,因为是报表项目而非会计科目。1.子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利洞,按母公司应享有的份额:（补做）借:长期股权投资（净利润X持股比例%）贷:投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损,按母公司应分担的份额：（补做）借:投资收益贷:长期股权投资注:（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并:账面净利润;②非同一控制下企业合并:调整后的净利泄2.对于宣告发放的现金股利或利润:成本法权益法个别报表借:应收股利贷:投资收益借:应收股利贷:长期股权投资合并报表借:投资收益贷:长期股权投资3.对于当期该子公司其他综合收益,按母公司应享有的份额:（补做）借：长期股权投资

36贷：其他综合收益或反之。1.对于子公司除净损益、利涧分配、其他综合收益以外所有者权益的其他变动,按母公司应享有的份额:（补做）借：长期股权投资贷:资本公积或反之。【补充内容】（连续编制时的调整分录）第1年第2年1.子公司实现净利润或发生净亏损借:长期股权投资贷：投资收益或反向借：长期股权投资贷:未分配利泗一年初或反向2.子公司宣告现金股利借:未分配利润一年初

37借:投资收益贷:长期股权投资贷:长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借:长期股权投资贷:其他综合收益或反向借:长期股权投资贷：其他综合收益——年初或反向4.子公司除净损竝、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借:长期股权投资贷:资本公积或反向借：长期股权投资贷：资本公积年初或反向计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的赈面价值1.子公司实现净利润或发生净亏损借:长期股权投资贷:投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借:投资收益贷:长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借:长期股权投资贷:其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借:长期股权投资贷:资本公积或反向计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值88、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（-）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分:合并日、合并日后）全资子公司（没有"少数股东’）非全資子公司（有"少数股东”）借:实收资本（股本）ヽ资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润ー年末贷:长期股权投资（用公司）借:实收资本（股本）ヽ资本公积其傾合收益,公ー盈余公积一子公司未分配利润ー年末贷:长期股权投资（域公司）少数股东权益注:①长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额②若最终控制方在收购被合并方时形成商誉,则应在借方予以抵销.

382.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分:购买日、购买日后）全资子公司（没有“少数跋’）非全资子公司（有“少«0闕T）借:实收资本（股本）］资本公积子其他综合收益一公盈余公积司未分配利润ー年末」商誉贷:长期股权投资（母公司借:实收资本（股本）］资本公积于其他综合收益卜公盈余公积司未分配利润ー年末J商誉贷:长期股权投资（母公司少数股东权益）注:①长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额.②资本公积、未分配利润以公允价值为基础调整后的金额.【特别提示】商誉=合并成本一砌向买方在购买日的可辨认净资产公允价值的份额.89、内部债权与债务的抵销处理抵销时:借:债务类项目贷：债权类项目在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:（1）应收账款与应付账款;（2）应收票据与应付票据（3）预付款项与合同负债;（报表项目）（4）债权投资（其他债权投资）与应付债券；（如果划分为其他金融资产,原理相同）（5）其他应收款（含应收股利、应收利息）与其他应付款（含应付股利、应付利息）1.应收账款与应付账款的抵销处理初次编制（第1期）连续编制（非首期）①将内部应收账款与应付账款予以抵销借:应付账款（本期数）贷:应收账款（原值,即含税价）①将内部应收账款与应付账款予以抵销借:应付账款（本期数）贷:应收账款（原值,即含税价）②抵销因应收账款确认的坏账准备借:应收账款——坏账准备贷:信用减值损失②抵销因应收账款确认的坏账准备【a.抵期初】借:应收账款——坏账准备贷:未分配利润——年初③抵销本期因应收账款确认坏账准备增减变动的金额（与个别财务报表的账务处理反向）

39【b.抵差额:合并财务报表的应有余额=0万元】a.本期个别财务报表补提时借:应收账款——坏账准备贷:信用减值损失b.本期个别财务报表冲回时借:信用减值损失贷:应收账款——坏账准备2.其他债权债务项目的抵销处理其中:内部债权投资（其他债权投资）与应付债券的抵销处理到期还本付息分期付息、到期还本借：应付债券（面值、应计利息、利息调整等）贷:债权投资（其他债权投资）借:投资收益借:其他应付款一应付利息贷:其他应收款ー应收利息贷：财务费用/在建工程借:投资收益贷：财务费用/在建工程特殊情况:在某些情况下,债券投资而持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进,而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下,债权投资（其他债权投资）的债赤投资与发行债券企业的应付债赤抵销时,可能会出现差额,应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：①当应付债券的摊余成本大于债权投资（其他债权投资）的摊余成本时借:应付债券贷:债权投资（其他债权投资）财务费用（贷方差额）②当应付债券的挿余成本小于债权投资（其他债权投资）的撞余成本时借:应付债券（个别报表的推余成本）投资收益（借方差额）贷:债权投资（其他债权投资）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理（1）若全部销售完毕甲公司►B公司成本360万元メ成本600万元收入600万元ズ全部对外销售:售价800万元借:营业收入600贷：营业成本600

40（2）若全部未对外销售甲公司►B公司成本360万元存货600万元收入600万元做法一:借:营业收入600贷:营业成本360存貨240做法二:（★★考试时）①先假设全部销售借:营业收入600贷：营业成本600【手写板】甲>B出售65%①信:营业收入600贷:营业成本600②借:营业成本加价x未售出比例=240x3596=84贷:存货84②再把未销售出去的那一部分未实现的内部交易损益抵销借:营业成本240贷：存货2401.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理第1年（首次）第2年①抵销本期内部销售收入与内部销售成本借:营业收入贷:营业成本①抵销上期内部销售收入与内部销售成本借:未分配利润——年初贷:未分配利润——年初②抵销本期未实现的内部交易损益借：营业成本（未实现内部交易损益）贷：存货②抵销上期未实现的内部交易损益借:未分配利潤年初（未实现内部交易损益）贷:营业成本③抵销本期内部销售收入与内部销售成本借:营业收入贷:营业成本④抵销未实现的内部交易损益（上期+本期）借:营业成本（未实现内部交易损益）贷:存货【特别提示】①销售毛利率=（销售收入ー销售成本）•销售收入②存货中未实现内部销售利泗二购货方内部存货结存价值X销售方毛利（四）内部固定资产交易的抵销处理

41第一种类型:是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用;（产品一►固定资产）第二种类型:是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用,（固定资产一►固定资产）第三种类型:是固定资产岀售给企业集团内的其他企业作为产品销售,日常很少见.（固定寃产一►产品）1,第一种类型的内部固定资产交易的情况。（产品一►固定资产）（1）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理.甲公司►乙公司收入100万元固定资产:100万元成本80万元①借:营业收入100贷:营业成本80固定资产——原价20②借:固定资产——累计折旧贷:管理费用（为便于理解,本章假定为管理用固定资产）（2）连续编制合并财务报表时内部交易形成固定资产的抵销处理。第1年第2年（1）抵销未实现的内部交易损益借：营业收入贷:营业成本固定资产——原价（1）抵销未实现的内部交易损益借:未分配利润——年初贷：固定资产——原价（2）抵销本年（第1年）多计提的折旧借：固定资产——累计折旧贷:管理费用（2）抵销第1年多计提的折旧借:固定资产——累计折旧贷:未分配利润——年初（3）抵销本年（第2年）多提的折旧借:固定资产——累计折旧贷:管理费用90、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收支的抵销处理年初未分配利润+本年净利润=期末未分配利泗+本年减少・①投资收益（70%）J①提取盈余公积.②少数股东损益（30%）［②向股东分配利廂全资子公司非全资子公司

42借:投资收益（子公司的净利泗X100%）未分配利泗年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末借：投资收益（子公司的净利泗X70%）少数股东损益（子公司的净利泄X30%）未分配利泗——年初贷:提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末91、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目借:现金流出贷:现金流入1.母子公司之间的投资活动的抵销①当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时借:投资支付的现金（投资活动）贷：收回投资收到的现金（投资活动）②在母公司对子公司投资的情况下借：投资支付的现金（投资活动）贷：吸收投资收到的现金（筹资活动）2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金,应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。借:分配股利、利泗或偿付利息支付的现金（筹资活动）贷:取得投资收益收到的现金（投资活动）3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生现金流量应当抵销。借:购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。①母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等资产的情况下:借:购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金②母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下:借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷:销售商品、提供劳务收到的现金5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额6.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。92、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目子公司在“专项储备（属于所有者权益）”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等,与留存收益不同,在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后,应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复：借:未分配利润贷：专项储备93、预算会计恒等式预算收入-预算支出=预算结余财务会计的等式①反映财务状况的等式为“资产ー负债=净资产”②反映运行情况的等式为“收入ー费用=本期盈余”③本期盈余经分配后最终转入净资产94、国库集中支付业务的账务处理科目设置（1）财务会计:“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目;

43（2）预算会计:“财政拨款预算收入”、“资金结存——零余额账户用款额度”、“资金结存——财政应返还额度”科目。财政直接支付①单位收到“财政直接支付入账通知书”时,按照通知书中的直接支付入账金额a.预算会计借:行政支出/事业支出（预算支出类）贷:财政拨款预算收入（预算收入类）同时:b.财务会计借:库存物品/固定资产/应付职エ薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：财政拨款收入②年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额（预算10万元、实际支出9万元）a.预算会计借:资金结存——财政应返还额度贷:财政拨款预算收入同时：b.财务会计借:财政应返还额度——财政直接支付（资产类）贷：财政拨款收入③下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时a,预算会计借：行政支出/事业支出（预算支出类）贷：资金结存——财政应返还额度（原来暂时冲减，现在恢复）同时：b.财务会计借:库存物品/固定资产/应付取エ薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：财政应返还额度财政直接支付【特别提示】财政直接支付下，恢复额度时元需账务处理，只有在实际发生支出时再作账务处理财政授权支付①单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额:a,预算会计借:资金结存——零余额账户用款额度贷:财政拨款预算收入同时：b.财务会计借:零余额账户用款额度（资产类）贷:财政拨款收入②按规定支用额度时:a.预算会计借:行政支出/事业支出

44贷:资金结存——零余额账户用款额度同时:b.财务会计借:库存物品/固定资产/应付职エ薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：零余额账户用款额度③年末,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理（额度没用完）a.预算会计借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存——零余额账户用款额度同时:b.财务会计借:财政应返还额度——财政授权支付（资产类）贷：零余额账户用款额度④下年年初恢复额度时（反向）a.预算会计借：资金结存——零余额账户用款额度贷:资金结存——财政应返还额度同时:b.财务会计借:零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【特别提示】财政授权支付,恢复额度时应进行账务处理。⑤年末，政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度（预算数12万元、批准的额度8万元）a,预算会计借:资金结存——财政应返还额度贷:财政拨款预算收入同时：b.财务会计借:财政应返还额度——财政授权支付贷:财政拨款收入⑥下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时:（金额与⑤相等）a,预算会计借:资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度同时：b.财务会计借:零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付95、应收賑款和坏赈准备的核算

45当期应补提（或冲减）的坏账准备=按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额ー“坏账准备”科目期末贷方余额（或+“坏账准备”科目期末借方余额）收回后不需上缴财政的应收账款①发生应收账款时,按照应收未收金额:借:应收账款贷:事业收入/经营收入/租金收入/其他收入等②收回应收账款时,按照实际收到的金额:a.财务会计:借:银行存款等贷：应收账款同时：b.预算会计:借：资金结存——货币资金贷:事业预算收入/经营预算收入等③提取坏账准备时:借：其他费用贷：坏账准备【提示】冲减坏账准备作反向分录④对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的金额:借:坏账准备贷：应收账款/其他应收款⑤已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额：a.财务会计:借:应收账款/其他应收款贷：坏账准备借:银行存款等贷：应收账款/其他应收款同时：b.预算会计：借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结余收回后需上摩财政的应收賑款①发生应收账款时，按照应收未收金额:借：应收账款贷：应缴财政款②收回应收账款时，按照实际收到的金额:借：银行存款等贷:应收账款③将款项上缴财政时：借：应缴财政款贷：银行存款④对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款,按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额：借:应缴财政款贷:应收账款

46⑤已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额:借:银行存款等贷:应缴财政款96、长期投资的核算科目设置（1）预算会计:投资支出/投资预算收益;（2）财务会计:①长期股权投资——成本/损益调整/其他权益变动（采用权益法核算时有明细科目）②长期债券投资——成本/应计利息③投资收益④权益法调整等。长期债券投资取得时1.以现金方式取得a.财务会计:借:长期债券投资——成本/长期股权投资应收利息/应收股利贷:银行存款等（支付的价款和相关税费）b.预算会计：借：投资支出贷：资金结存——货币资金2.以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资（1）以固定资产、无形资产取得的a.财务会计：借:长期股权投资（固定资产、无形资产的评估价值+相关税费）固定资产累计折旧/无形资产累计推销资产处置费用（借差）贷：固定资产/无形资产（账面余额）银行存款/其他应交税费等（相关税费支出）其他收入（贷差）b.预算会计：借：其他支出贷:资金结存——货币资金（实际支付的相关税费）注：涉及补价的、还应ー并考虑补价进行账务处理。（2）以未入账的无形资产取得长期股权投资的a.财务会计：借:长期股权投资（评估价值+相关税费）贷：银行存款/其他应交税费等（相关税费支出）其他收入（贷差）b.预算会计借:其他支出贷:资金结存——货币资金（实际支付的相关税费）收到上述利息或股利a.财务会计：借:银行存款

47贷:应收利息/应收股利b.预算会计：借:资金结存——货币资金贷:投资支出等持有期间计算利息收入财务会计:借:应收利息/长期债券投资——应计利息（双面）贷：投资收益收到持有期间的利息a.财务会计：（收到分次支付的利息）借：银行存款等贷:应收利息b.预算会计：借:资金结存——货币资金贷：投资预算收益等到期收回或出售时a,财务会计:借:银行存款贷:长期债券投资——成本/应计利息应收利息投资收益（倒挤:可借可贷）b.预算会计:借:资金结存——货币资金贷:投资支出其他结余（以前年度）投资预算收益（或借方,本年度）97、长期股权投资持有期间的处理采用成本法核算核算原则:采用成本法核算时,长期股权投资的账面余额通常保持不变,但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。宣告发放现金股利或利涧财务会计：借:应收股利贷：投资收益收到现金股利或利潤a.财务会计：借:银行存款等贷：应收股利同时：b.预算会计借:资金结存——货币资金

48贷：投资预算收益采用权益法核算核算原则:采用权益法核算的，事业单位应当根据其在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面余额进行调整。被投资单位实现净利涧或发生净亏损借:长期股权投资——损益调整贷:投资收益或反向注:被投资单位发生净亏损,以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限,事业单位负有承担额外损失义务的除外。发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利涧应当按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额借:长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利或利涧借:应收股利贷:长期股权投资——损益调整收到现金股利或利涧a.财务会计:借：银行存款等贷:应收股利同时:b,预算会计借：资金结存——货币资金贷:投资预算收益被投资单位发生除净损益和利泗分配以外的所有者权益变动借:权益法调整贷：长期股权投资——其他权益变动或反向注:事业单位处置长期股权投资时借:权益法调整（反向结转）贷：投资收益98、无形资产的賑务处理初始计量外购基本原则：其成本包括购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额）以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。a.财务会计:借:无形资产贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等同时：b,预算会计借：行政支出/事业支出等贷:资金结存/财政拨款预算收入

49委托软件公司开发软件基本原则:视同外购无形资产进行处理。1.合同中约定预付开发费用的,按照预付金额:a.财务会计:借:预付账款贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时:b.预算会计：借:行政支出/事业支出等贷:资金结存/财政拨款预算收入2.软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用时a.财务会计:借:无形资产(软件开发费用总额)贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等(支付的剩余金额)同时:b,预算会计借:行政支出/事业支出等贷:资金结存/财政拨款预算收入自行研发的无形资产1.基本原则(1)政府单位自行研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出;(2)政府单位自行研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期费用:(3)政府单位自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集:①如果最终形成无形资产的,应当确认为无形资产:②如果最终未形成无形资产的,应当计入当期费用。2.科目设置:研发支出——研究支出/开发支出【特别提示】建设项目中的软件研发支出,应当通过“在建工程”科目核算，不通过本科目核算。3.具体账务处理(1)研究阶段的支出：①先在“研发支出研:究支出"科目归集。②期(月)末借:业务活动费用等贷：研发支出——研究支出(2)开发阶段的支出①先在“研发支出——开发支出”科目归集。②达到预定用途借:无形资产贷：研发支出——开发支出【特别提示】单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途(如

50无法最终完成开发项目并形成无形资产的),应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。(3)自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的:a.财务会计：借：无形资产(注册费、聘请律师费等费用)贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时：b,预算会计借:行政支出/事业支出等贷:资金结存/财政拨款预算收入对于依法取得前所发生的研究开发支出财务会计:借:业务活动费用等贷:研发支出无偿调入的无形资产a.财务会计:借:无形资产（调出方账面价值+相关税费）贷:零余额账户用款额度/银行存款（发生的相关税费）无偿调拨净资产同时:b,预算会计借:其他支出（实际支付的相关税费）贷：资金结存/财政拨款预算收入无形资产的推销借:业务活动费用/单位管理费用/加工物品/在建工程等贷:无形资产累计摊销与无形资产有关的后续支出符合无形资产确认条件的后续支出【如为增加无形资产的使用效能对其进行升级改造或扩展其功能发生的支出】a.财务会计:借:无形资产（无须暂停抻销的）/在建工程（需暂停摊销的）贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时:b.预算会计：借:行政支出/事业支出等贷:资金结存/财政拨款预算收入暂停摊销的无形资产升级改造或扩展功能等完成交付使用时借：无形资产贷：在建工程3.不符合无形资产确认条件的后续支出【如为保证无形资产正常使用发生的日常维护等支出】a.财务会计:借:业务活动费用/单位管理费用等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时：b.预算会计：

51借：行政支出/事业支出等贷：资金结存/财政拨款预算收入99、公共基础设施和政府储备物资的核算科目设置:公共基础设施、公共基础设施累计折旧（摊销）（1）按月计提公共基础设施折旧时,按照应计提的折旧额:借：业务活动费用贷:公共基础设施累计折旧（摊销）（2）处置公共基础设施时：借:资产处置费用/无偿调拨净资产/待处理财产损溢等公共基础设施累计折旧（摊销）贷:公共基础设施100、资产处置的核算出售、出让、转让资产1.通常情况下,政府单位应当将被处置资产账面价值（该资产科目账面余额扣除相关备抵科目账面余额后的金额）转销记入“资产处置费用”科目,并按照“收支两条线”将处置收入扣除相关处置费用后的处置净收益上後财政:2.如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益在财务会计中记入“其他收人”科目，在预算会计中记入“其他预算收入”科目。3.事业单位出售、转让以货币资金取得的长期股权投资的a.财务会计借:银行存款贷:长期股权投资（麻面余额）应收股利（尚未领取的现金股利、利涧）银行存款（发生的相关税费等）投资收益（倒挤:可借可贷）同时:b.预算会计借:资金结存——货币资金（取得价款ー支付的相关税费）贷:投资支出【出售本年度取得的投资】其他结余【出售以前年度取得的投资】投资预算收益（倒挤：可借可贷）置换换出资产应当与换入资产一同进行相关会计处理对外捐赠资产1.政府单位应当将被处置资产账面价值转销记入“资产处置费用”科目:2.归属于捐出方的相关费用,在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出“科目。无偿调出资产政府单位应当将被处置资产账面价值转销记入“无偿调拨净资产”科目，并将发生的归属于调出方的相关费用在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出''科目。资产报废、毁损、盘盈、盘亏政府单位应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目,待报经批准后再进行资产处置的相关会计处理。101、受托代理资产和受托代理负债的核算

52接受委托人委托存储保管或需要转贈给受赠人的物资取得罚没物资时①接受时借:受托代理资产贷:受托代理负债①脸收入库时:借：受托代理资产贷:受托代理负债罚没物资成本无法可靠确定的,单位应当设置备查簿进行登记②将受托转赠物资交付受赠人或按委托人要求发出委托存储保管的物资时,作相反会计分录。②按照规定处置或移交罚没物资时借:受托代理负债贷：受托代理资产③转赠物资的委托人取消了对捐赠物资③处置时取得款项的的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等,同时确认其他收入。借:银行存款等贷:应缴财政款等102、待摊费用和预提费用的核算(1)发生待摊费用时a.财务会计:借:待推费用/长期待摊费用(实际预付的金额)贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时:b.预算会计借:行政支出/事业支出等贷：资金结存/财政拨款预算收入(2)按照受益期限分期平均摊销时借:业务活动费用/单位管理费用等贷:待摊费用/长期待摊费用(3)如果某项待摊费用已经不能使政府单位受益,应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。借:业务活动费用/单位管理费用等贷:待林费用/长期待摊费用预提费用2.科目设置:预提费用【特别提示】①事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费,也通过“预提费用”科目核算。②事业单位计提的借款利息费用,通过“应付利息”“长期借款”科目核算,不通过“预提费用”科目核算。3.具体账务处理(1)事业单位按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时:a.财务会计：借:单位管理费用等贷：预提费用——项目间接费用或管理费同时：b.预算会计：借:非财政拨款结转——项目间接费用或管理费贷:非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

53(2)实际使用计提的项目间接费用或管理费时:a.财务会计借:预提费用——项目间接费用或管理费贷:银行存款/库存现金等同时：b.预算会计:借:事业支出等贷:资金结存(3)政府单位按期预提租金等其他预提费用时:借:业务活动费用/单位管理费用等贷:预提费用（4）实际支付款项时a.财务会计:借:预提费用贷:零余额账户用款额度/银行存款等同时:b.预算会计:借:行政支出/事业支出等贷：资金结存/财政拨款预算收入103、借款的核算・科目设置:（1）预算会计：债务预算收入、债务还本支出;（2）财务会计:短期借款【期限在1年以内（含1年）】、长期借款【期限在1年以上（不含1年）】、应付利息等。3.具体账务处理阶段账务处理借入款项时（长期、短期）按照实际借入的金额:a.财务会计:借:银行存款贷:短期借款/长期借款本金同时:b.预算会计：借:资金结存——货币资金贷：债务预算收入计提利息时①按照计算确定应支付的利息金额:财务会计：借:其他费用/在建工程（购建固定资产专门借入的款项）贷:应付利息/长期借款——应计利息

54按期计提长期借款的利息时②实际支付利息时:a.财务会计:借:应付利息贷:银行存款同时:b,预算会计借:其他支出等贷:资金结存货币资金偿还借款时按照偿还的借款本金:a.财务会计:借:短期借款/长期借款——本金/应计利息贷:银行存款同时:b.预算会计:借:债务还本支出（支付的本金金额）其他支出（支付的利息金额）贷:资金结存货币资金04,民间非营利组织的会计要素反映财务状况的会计要素(资产ー负债=净资产)反映业务成果的会计要素(收入-费用=净资产变动额)105、受托代理业务的核算1、收到受托代理资产时借:受托代理资产贷:受托代理负债2.在转赠或者转出受托代理资产时(与接收时反向)借:受托代理负债贷：受托代理资产3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金,可以不通过“受托代理资产”科目核算。(1)取得这些受托代理资产时借:现金受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产贷：受托代理负债(2)在转赠或者转出受托代理资产时(反向结转)借:受托代理负债贷：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产106、捐赠收入的核算1.接受捐赠时,按照应确认的金额(1)借:现金/银行存款短期投资存货长期股权投资/长期债权投资固定资产/无形资产等贷:捐赠收入——限定性收入——非限定性收入(2)对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时,

55按照需要偿还的金额(需要返还时,计入“管理费用”科目)借:管理费用贷:其他应付款2.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除借:捐赠收入——限定性收入贷:捐赠收入——非限定性收入3.期末，分别结转余额(结转后捐赠收入无余额)(1)借:捐赠收入——限定性收入贷：限定性净资产(2)借：捐赠收入——非限定性收入贷:非限定性净资产107、业务活动成本的核算1.发生的业务活动成本借：业务活动成本贷:现金银行存款存貨应付账款等2.会计期末借:非限定性净资产贷:业务活动成本108、非限定性净资产的核算期末结转非限定性收入和成本费用项目(1)期末结转非限定性收入借:捐赠收入——非限定性收入会费收入——非限定性收入提供服务收入——非限定性收入政府补助收入——非限定性收入商品销售收入——非限定性收入投资收益——非限定性收入其他收入——非限定性收入贷：非限定性净资产(2)期末结转成本费用项目借:非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产。借:非限定性净资产贷:限定性净资产