高校后勤财务内部控制体系构建探讨

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1、高校后勤财务内部控制体系构建探讨企业内部控制制度最初仅作为查弊纠错的一项管理制度，逐渐演化为规范企业行为、防范经营风险、提高经营效率的制度安排。高校后勤实体的财务活动，其内部控制是通过一系列的活动与方法，使各项财务活动与组织策略能够有利于高校后勤实体的发展，有助于高校后勤实体实现程序化、规范化的管理。　　一、我国高校后勤实体的管理模式　　2000年1月，国务院办公厅转发了教育部等六部委《关于进一步加快高等学校后勤社会化改革的意见》，对改革的指导思想和原则、目标和步骤、重点和办法等都做了明确规定，成为高等学校后

2、勤社会化改革的指导性文件，标志着国家主导的高校后勤社会化改革全面展开。　　（一）高校后勤工作管理模式高校后勤社会化改革的一项重要举措就是引入企业化管理，引进市场机制，实施绩效分配。这种措施反映了高校后勤改革是以市场为导向的基本特点，符合其发展规律和各方需要。无论高校后勤社会化改革如何发展，都体现了其本质特征：维护学校稳定，提供优质服务，实现经济效益和社会效益并存。基于这样一个特征，各高校都在探索一个符合自身高校实情的后勤管理模式，进行了一些适宜的高校后勤社会化改革工作。从近年来的改革发展看，目前我国高校的后勤

3、管理模式主要体现以下几种形式，如图1所示。　　图1简要归纳了我国高校后勤工作经过10多年的后勤社会化改革，形成一些主要的后勤管理模式，而大多数高校后勤工作又都是以①、②、③模式存在，一少部分则是以④、⑤模式存在，同时也不乏存在五种模式的混合形式。但无论高校后勤怎么改，模式是什么样，它都不会脱离其本质特征，高校本身都将作为其最终的监督者、管理者。而所有的这些模式都几乎引入了企业化管理手段。　　（二）高校后勤财务工作管理模式高校后勤财务工作要适应其整体工作需要，其根本特征是：要与高校后勤管理模式相适应，以促进高校

4、后勤实体的可持续发展。目前我国高校后勤财务工作的管理模式主要体现为两种形式，如图2所示。一种是其自身独立核算，一种是在学校财务处核算。随着后勤社会化改革的不断发展，后勤实体独立核算又逐步衍生出如图2中①、②、③这样的核算模式，这些管理模式依据其外部环境、核算规模、政策体制等因素来适应不同高校的后勤管理模式。目前多数高校是以后勤实体财务独立核算的模式存在，这种模式使后勤实体更适应于社会的外部环境及其各项工作的开展。另一部分高校则是采用原有后勤的核算模式，虽然体制变了，管理模式变了，但其财务核算形式未变，存在一定

5、的弊端。高校后勤财务管理模式要因地、因校形成适应后勤实体自身发展的财务管理模式。　　二、高校后勤财务内部控制体系的构建　　2011年5月，在太原召开了全国“高校后勤财务管理规范化建设与财务内控制度设计”研讨会，会议主题是：高校后勤实体要不断加强财务管理的规范化建设和内控制度建设，加强高校后勤实体财务内部控制具有重要意义。　　（一）内部控制体系的框架构建根据COSO内部控制框架和我国内部控制制度，企业内部会计控制是企业加强内控管理、规范企业的一项重要措施和手段。而我国高校后勤实体的现存运行管理模式，普遍引入企业

6、化管理，基于这样一个实际情况，笔者设计了一种基于企业化管理的高校后勤实体的财务内部控制体系，其整体框架如图3所示。该框架的构建，其根本依据是我国内部会计控制规范。图中八种内部控制，基本涵盖了高校后勤财务工作的各个方面，各类控制仍可继续拓展为多项财务内部控制。八种内部控制在整个内部控制框架中相辅相成，都可设计相应的制度用以支撑，其控制的落脚点即是相应的财务控制活动、控制方法及控制内容的规章制度。　　（二）内部控制体系的具体架构　　（1）会计制度控制。目前我国高校后勤实体依据其自身的管理模式，主要有企业和事业两种

7、会计核算机制，而又由于后勤实体引入企业化管理模式，致使事业核算机制中的高校后勤实体又多参照和借鉴企业的核算模式进行会计核算，这给会计制度控制带来诸多不便，也一直是困扰高校后勤财务人员的问题。鉴于这一客观情况，高校后勤实体在会计制度控制上应把握好会计政策的选择、会计科目的设置以及会计制度的设计要求等三个方面。　　高校后勤实体要在明确会计核算政策及会计科目设置的基础上，建立一套完善的会计制度体系。后勤实体要从其实际管理要求出发，根据其自身的后勤管理模式，确定所要执行的会计政策。后勤实体要依据会计政策，在执行国家统

8、一的会计制度和会计准则的基础上，根据服务、经营以及管理需求，设置一套适合自身特点的会计科目体系，统一明细科目，这样有利于加强会计资料的汇总、控制和监督检查。会计制度的设计要符合内部会计控制规范，高校后勤实体可结合本单位特点制定如《××大学后勤集团内部会计控制制度》这样的内部会计控制制度。　　（2）财务审批控制。笔者阐述的财务审批控制，主要是以经费支付审批为核心控制措施，实质问题是控制经费流出口。高校