国外会计政策选择研究述评及展望

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1、国外会计政策选择研究述评及展望【摘要】会计政策选择由于其具有经济后果性，通常是利益相关者关注和博弈的焦点。本文对2006~2012年国外关于会计政策选择的相关文献进行现状描述与动态把握，并从国家层面分析执行IFRS的影响效用，同时从企业层面分析会计政策选择的影响因素、理论依据与实践路径，以期为我国的会计政策研究提供借鉴。【关键词】会计政策选择经济后果利益相关者目前，会计国际协调化使得会计准则趋同成为世界各国的共同需求和必然选择，会计准则的执行不再局限于某一特定主体这一微观层面，而是聚焦于如何在一国执行国际财务报

2、告准则（IFRS）以及执行的效果如何。全球经济一体化使得跨国业务接踵而至且其类型层出不穷，跨国公司业务会计政策选择也成为人们关注的焦点。2008年全球金融危机的“剑指会计”与低碳理念的悄然升起促使会计准则执行以及会计政策选择研究的理论依据和实践视角发生了变化。此外，我国于2006年发布的现行会计准则体系与国际会计准则实现了实质性的趋同，基于此会计准则体系而进行的会计政策研究也如火如荼地展开。处于同一世界经济环境的同时期的国外会计政策选择研究状况如何呢？其研究成果能否为我国会计政策选择研究提供理论支撑和实证支撑？

3、国外相关文献的研究成果在我国是否具有适用性？鉴于此，本文拟通过对2006~2012年这一阶段国外关于会计政策选择的相关文献进行现状描述和动态把握，以期为我国的会计政策选择研究提供借鉴和支撑，以便于检验国外文献在我国的适用性，进而为我国会计准则的制定与执行提供参考。一、国家层面会计政策选择：执行IFRS的影响效用一国是否采用IFRS的决策，是立足于国家层面的一种会计政策选择。在选择采用IFRS的基础上，对其规定的相关会计政策进行再选择。从本质上看，采用IFRS的决策也是一种会计政策选择。因此，本文将采用IFRS的

4、选择也纳入会计政策选择范畴，以更好地把握会计政策选择的国外研究动态。关于执行IFRS的影响效用，一般有两种观点。一是正向收益论。这种观点认为采用IFRS具有正面效用，可以带来正向收益。该观点具有一定普遍性。Karamanou等（2009）以跨国公司为研究样本，发现当样本公司宣布自愿采用国际财务报告准则（IAS/IFRS）时，将会带来显著的正异常报酬，且资本成本降低；证券分析师评级级别提升，隐含资本成本减少。Cormier等（2009）实证研究结果表明，法国公司执行IFRS被视为其财务报表质量提升的体现。二是收益

5、无关论。一些学者对采用IFRS能够带自于资本市场的超额收益持否定态度。Christensen（2012）认为由于会计准则缺乏外生变化，采用IFRS的成本估计与收益估计由于采用的评估口径不一致，且假定选择采用IFRS的管理者是理性的，使得学者们得出采用IFRS能带来显著的收益这一错误结论。事实上，采用IFRS而带来的是资本市场上的收益，是由于管理者的理性行为而产生的，与IFRS本身是无关的。综上所述，我们可以看出，不管是由于IFRS本身还是管理者的理性行为，一个国家执行IFRS的最终结果是可以带来正向收益的，IF

6、RS应用的趋同化在未来将会有更大的发展空间。二、企业层面会计政策选择：影响因素、理论依据、实践路径（一）会计政策选择的影响因素窥探1.会计准则导向。不同准则导向下，管理层进行会计政策选择的可能性也有所不同，具体在哪种准则导向下进行会计政策选择的可能性更大则有所分歧。Kang等（2011）通过实证研究发现，当管理层具有通过会计政策选择提供积极的、高估的财务报告动机时，与原则导向型会计准则相比，在规则导向型会计准则下，管理层更可能选择积极高估的财务报告。这是因为在规则导向型会计准则下，更容易确定满足管理层动机需要的

7、精确的临界会计数值。与此相反，B（机会主义类型）和non-OP-MB（非机会主义类型）两类。研究结果表明：管理层自发性会计政策选择的原因与信息论假说相一致，与保守动机的有效契约假设一致性较弱，与契约机会主义和一般公认会计原则（GAAP）的滥用或错用无关。3.代理理论角度。Lin（2006）采用一个包含隐藏信息（二进制项目类型，abinaryprojecttype）和隐藏行动（即代理人的努力，theagent"sefforts）的两时期代理模型（atodel）以解释管理层的稳健性。在以一个以会计利润为绩效度量方法

8、的分阶段线性激励项目为例，分析代理人的会计自由裁量权对折旧方法的选择。研究结果表明：当且仅当一个“坏”项目的代理人边际生产率比一个“好”项目的代理人边际生产率高时，会计自由裁量权是有价值的，但不包括极端的情况。保守的折旧方法以未来折旧补偿额的增加为代价而减少了当前的折旧补偿额，对代理人而言，这是传递公司前景确实是“好”的这一信息的较优的承诺策略。4.激励理论视角。Beatty等（200