风险导向审计案例分析

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1、风险导向审计案例分析中天华正会计师事务所杨懿经营分析案例ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。对ABC公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但ABC公司没有采取任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予

2、它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。经营分析案例该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产品置于位置最好的货架上。该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。经营分析案例基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预

3、期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为坏账冲销掉；等等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的领域。审计准则的发展：独立审计准则：1996年1月1日起执行；执业准则：2007年1月1日起执行。审计准则修正了审计流程，体现了风险导向审计的发展审计风险准则中国注册会计师审计准则第1101号—财务报

4、表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据审计风险准则核心要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。审计风险模型审计风险=重大错报风险*检查风险审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制

5、检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。　审计风险准则之间的联系中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则：提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险：解决重大错报风险的评估和识别问题审计风险准则之间的联系中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的审计程序：解决如何应对评估的重大错报风险中国注册会计师审计准则第1301

6、号——审计证据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据审计风险准则对现行审计的影响审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心风险评估重心由控制风险向综合风险转移风险评估由直接评估变为间接评估风险评估从零散走向结构化风险评估以分析性复核为中心会计师专业知识重心转移审计风险准则运用中的问题问题我国企业内部控制比较薄弱缺乏专门的审计理论和比较标准缺乏综合素质高的注册会计师分析性复核程序重视不够信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓审计风险准则运用中的问题解决办法建立健全企业内控机制建立完善的审计法律法规提高审计人员执业综合能力要加强对分析性复核的重

7、视大力开发审计程序软件审计案例1一、兴安岭股份有限公司的背景兴安岭股份有限公司（以下简称兴安岭公司）成立于1994年，是一家经营光纤、光缆、电缆等信息、通讯及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公开发行A股并上市交易，上市以来兴安岭公司主营业务不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采取了业务多元化战略。审计案例1财务报表显示：截至2006年12月31日合并流动资产为180,000万元流动负债为190,000万元营运资金-70万元合并经营活动产生的现金流出为6,600万元2006年度合并净利润6,500万元其中有