运用现代风险导向审计方法的审计案例分析

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1、审计舞弊案件一直是全球注意的焦点问题。美国方面，2001年年初，美国凯马特百货连锁店和美国环球通讯公司因财务问题中请破产保护，同年，美国默克制药、施乐公司和世界通讯、都承认以前年度曾虚报收入。2001年年底，美W安然公司承认财务造假。中国方面，90年代的“老三案和“新三案”f21的发生，使得公众、投资者、债权人的利益蒙受损失。针对不断曝光的审计舞弊案件，为了有效降低审计风险，使会计师事务所出具的审计报告更具公允性，美国在2002年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》，2003年10国际审计与鉴证准则委员会发布四个个新的审计风险准则，2006年2月，

2、财政部公布了三十九项企业会计准则，四十八项审计准则，其中新审计准则的核心就是推行现代风险导向审计，新准则已于2007年1/]1日正式实施。木文以现代风险导向审计方法在瑞平会计师事务所中的运用现状为例，首先介绍现代风险导向审计的相关概念，再以A•体案例介绍现代风险导向审计方法在瑞肀会计师事务所中的运用现状，针对运用中尚不完善的方面，提出合理且有效的解决对策和建议。旨在透过该会计师事务所运用现代风险导向审计的具体情况，建立并完善国内会计师事务所的审计方法，降低审计风险，提高审计质量。1审计模式的演变与现代风险导向审计的应用背景1.1审计模式的演变

3、一百多年来，随着社会经济的进步，审计环境的变化，审计方法也在不断变化，到目前为止，审计模式大致经历了四个阶段，账项基础审计、制度基础审计、传统风险导向审计、现代风险导向审计。下面简单的介绍下几种不同审计方法。（如表1）四种审计方法区别介绍表（表1）审计模式审计目标审计方法审计内容应用背景账项基础审计审査账目有无舞弊对会计凭证和账簿的详细审计从原始凭证人手，追査到记账凭证、账簿、会计报表、会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表企业经济业务简单、生产经营规模小制度基础审计审査与某ihb内部控制相关的会计信息的系统性错误以内部控制测试

4、为棊础的抽样审计了解与分析内部控制制度的，重点审查与内部控制薄弱之处相关的会计凭证和经济事项企业规模日益扩大、经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂传统风险导向审计揭示经营风险对会计报表产生的影响，揭露管理层舞弊抽样审计，以测试内部控制、评估控制风险为重点审查与内部控制相关的财务资料；依据审计风险模型，分析与评价审计风险企业所处的行业环境日益复杂，内部控制存在固有局限性，管理层舞弊增加，审计风险加大现代风险验证财务抽样审计，审查企业内外部环科学技术和政治导向审计报表的真实公允，揭露高层管理人员舞弊以测试内部控制、评估经营风险为重点境，以战略经营

5、风险为导向，发现企业会计报表的重大错报经济法律环境飞速发展，控告注册会计师的诉讼案件频繁发生，审计地位和责任提高以及社会公众对审计期望值越来越高1.2现代风险导向审计的应用背景20世纪80年代以后，无论国外还是国内，审计失败和财务舞弊案件都层出不穷，令财务报表的使用者蒙受了巨大的损失。企业的高管直接参与欺诈与舞弊，揭露财务报表造假、骗钱等行为成为这段时间的主要审计目标。针对不断曝光的财务舞弊，各国证监机构幵始做出积极的反应。美国在2002年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》，2003年10月,国际审计与鉴证准则委员会发布四个个新的审计风险准则，2

6、006年2月，财政部公布了三十九项企业会计准则，四十八项审计准则，其中新审计准则的核心就是推行现代风险导向审计，新的审计模型为，审计风险=重大错报风险x检查风险，新准则己于2007年1月1F1正式实施。审计风险=重大错报风险x检查风险基于国内外这些新的法案、准则的公布，国内外会计师事务所开始运用现代风险导向审计方法进行审计，新的审计方法的运用，重建了公司的信用、增强了公众的信心、加强了公司的监管、规范了业务的运作、增加财务报告与信息披露的透明度。2现代风险导向审计的内涵与特点2.1现代风险导向审计的内涵现代风险导向审计：指审计人员更多地关注企

7、业的整体经营环境，包括外部环境和内部环境，通过“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路对被审计单位进行风险识别和判断，评价被审计单位的重大错报风险，确定剩余风险，进而得出最后的检査风险，然后实施进一步的审计程序，从而将审计风险降到可接受水平的一种审计方法和技术。2003年JAASB提出丫新的审计风险模型：审计风险(AR)=重大错报风险(ROSM)x检杳风险(DR)其中:审计风险(AR)—一指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险(ROSM)—一指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检査风险(

8、DR)—一指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。现代风险导向审计在形式上比传统风险导向审计要简化，但风险的内涵