公允价值计量应用存在的问题与对策研究

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1、公允价值计量应用存在的问题与对策研究　　作者简介：武冰（1988.11-），山西财经大学，会计学专业，会计学院，本文作者武冰，本科毕业于河南工业大学，会计学专业；现为山西财经大学在读研究生，跟随导师从事财务管理方向的学习。在校期间多次辅助导师进行项目研究的初期调查及资料收集整理工作，并参与了“资源型上市公司债券融资财务治理效应研究”课题的开题项目。　　摘要：2006年颁布的新会计准则相比旧准则有很大改善，其中，公允价值运用的提出引起了极大关注，它实现了我国会计准则国际化的一大步。公允价值计量属性对于适应我国市场经济发展的需要、提高会计信息质量以及使商业语言的国际趋同化的意义是毋庸置

2、疑的，而与此同时，我国对公允价值计量属性的研究很迟，且市场经济起步晚发展慢，国内相关法律还不完善，公允价值的运用困难重重，公允价值计量模式的可行性遭受质疑。本文从了解公允价值的含义，实施背景，应用现状开始，对实际应用中公允价值存在的问题进行试探性研究。　　关键词：公允价值；公允价值应用　　1、公允价值含义　　2006年，在我国新制定的会计准则中给出公允价值的定义是：“在市场里买卖方进行交易的金额。”　　相比其他四个计量属性——历史成本、可变现净值、重置成本和现值，公允价值特别强调公平、公正。由国际上的会计准则中应用公允价值的三方面即可看出来，即：存在活跃市场的报价；市场的最近交易价

3、格；估值技术。由此，采用公允价值的核心目的之一就是尽量做到公平交易。　　2、金融工具采用公允价值应用存在的问题　　2.1对上市公司金融资产总额的影响　　根据相关规定交易性金融资产入账金额要以购买时买卖双方确定的公允价值记录，购买时的一些手续费等必要费用就归为了当期的损失费用了；期末时间点公允价值发生的变动，与账面价值的差额归为了当期的利得或者损失。按照新准则的规定，在资产负债表日，公允价值发生变动，公允价值与账面价值的差额，要调增当期损益，这样实质上并未真正实现的利得或损失也被包含在上市公司当期利润中了，当上市公司披露年报后，会看到业绩均呈现上升趋势，资产项目及资产总额均相应增加或

4、。因此，上市公司持有的交易性金融工具在公允价值计量属性下，会提高公司资产的价值。　　关于可供出售金融资产的计量，新会计准则规定，当初购买该项可供出售金融资产时，以该项资产的公允价值及相关费用计初始入账金额；期末仍然是按照公允价值计量，其差额与账面价值的差额被归为了当期的收益或损失。而现实情况中有很多公司可能它们的资产有很大一部分被归为了可供出售金融资产，要是对这些公司所拥有的资产进行估计价值的话就有困难了。比如方华有限公司，在2008年总结其公司业绩时发现了很大问题，到年底公司本年的总资产有6728亿元，看起来资产总额很丰厚，但仔细研究并不是如此的，资产总额中有5108亿元属于可供

5、出售金融资产，而运营资产只有8.92亿元。这样必定导致资产虚增，因为我们并不能确定可供出售金融资产的销售情况。　　2.2盈余管理的问题　　划分为交易性金融资产的主要是企业准备在短时间内希望能够卖了的资产，上市公司从证券市场中购买的股票、债券、基金等都能够归类为为交易性金融资产。因为在新的会计准则中，对于交易性金融资产所拥有的期限没有给出一个明确的时间界定，所以凡是以获得前后价差为最终目标的投资，都可作为交易性金融资产核算。因此，该项金融工具在没有交易之前，其公允价值的变化一直会影响上市公司利润的增减，实质上该金融工具的投资收益并没有得到真正实现。若企业确认这些为实现的损益，其实就是

6、认为地调整了交易性金融资产的价值，可视为有利润操纵动机。　　此外，由于公允价值计量的应用，需要买卖方等涉及到的人员能够做出的合理的、公平的价值标准，而且一些估值计量模型的应用会因为变量选取不同，或者变化一些程序问题，这些都是需要人做出主观的决策的所以会产生盈余管理问题。　　3、公允价值计量应用对策　　3.1引入全面收益报表　　根据目前的会计准则规定，传统的利润表中，交易性金融资产已实现和未实现的损益都记录了，已实现的计入了投资收益账户，未实现的即如来公允价值变动损益账户，但是，这一部分已经确认却没有实现的损益具有很大的不确定性，并且金融衍生品交易越来越多，会有大量的已确认但未实现的

7、损益，这对企业整体损益情况会产生很大影响。为了使财务报告能够更加真实的反应企业的金融资产以及其存在的潜在风险，从而更好的做出决策，企业应该引入全面收益表来列报。　　综合反映企业的经营收益和财务收益是全面收益表的特点，也是区别于传统收益表的本质不同。传统收益表只包含企业的经营收益即净收益。而在全面收益表中，我们除了可以归结出净收益外还可以归结出其他收益，比传统的收益表更加全面。其中，其他收益就包括了已确认未实现的利得及直接计入所有者权益的利得及损失。　　资产负债表日，同