公允价值计量存在的问题研究

《公允价值计量存在的问题研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、若是追溯公允价值的起源，事实上早在20世纪70年代的美国会计准则中就已经有了对公允价值的运用，在90年代其在会计中的应用则慢慢变得广泛。从出现延续至今，可以说公允价值的发展之路并不顺畅，既有对其巨大实际价值的大力褒扬，而更有对其存在的诸多潜在问题的不断攻击。尤其在金融危机爆发后，以其为导火线引发了一个新的论战高峰，公允价值再次被推上了风口浪尖，而今，金融危机引发的质疑暂告段落，但是毫无疑问公允价值的完善还有很长的路要走，那些牵动着许多人神经的问题到底如何解决，公允价值又何去何从。本文通过对公允价值自身内涵的分析出发，站在其实际应用价值

2、的基础上，系统地对公允价值计量进行了深刻剖析，在肯定了公允价值不可替代性的同时深刻分析了其存在的不足及隐患，旨在为公允价值计量体系的重建和完善提出相应的建议。一、问题的提出在公允价值计量属性出现以前，历史成本长期以来一直是计量的主要模式，但是随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，传统单一的历史成本计量模式逐渐难以应付现有局面，此时公允价值作为一种抛弃成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生。在公允价值这一新鲜概念和计量方法进入公众视野的初期，就已经在会计界引发了巨大的轰动，虽然褒贬不一，但是由于其解决了成本计

3、量的许多局限性问题以不可抵挡的趋势迅速进入各国计量体系范畴，一时间人们开始兴起对公允价值的应用之风。然而，当时的公允价值实际尚处于未成熟阶段，问题的爆发似乎也是迟早的事。全球金融危机的出现让这一问题彻底浮出公众视野，金融界等认为公允价值会计准则导致了金融市场的不稳定，公允价值会计准则与金融机构资本充足要求的联动引起了一些金融机构的倒闭，所有人的矛头一度统一指向了公允价值。而相反地，金融危机的爆发反而加快了国际会计准则委员会对公允价值计量项目研究的步伐，2009年国际财务报告准则即提出所有权益性投资均采用公允价值计量，2011年国际会计

4、准则委员会颁布了《公允价值计量》IFRS13，表明了IASB和FASB推荐和规范公允价值计量的决心。IFRS13的颁布使得公允价值计量的目标更加清晰明确，并通过扩大公允价值计量的披露范围使得计量的透明度有所提升，提高的公众对于公允价值的认可度。然而随着会计准则国际趋同带来的公允价值的全球性应用，对公允价值计量更深层次问题的探讨显得愈发重要。事实上，无论从哪个角度来讲，公允价值成为价值计量属性中不可或缺的一项已经是必然趋势，借助金融危机呼吁恢复历史成本计量的支持者们只是建立在对公允价值的单一反对基础上毫无依据的呐喊，我们无需否认公允价值

5、计量体系存在诸多亟待解决的缺陷，但是我们绝对不能因噎废食，我们所需要做的不是去废除顺应时代发展的新生物，而是应当集中精力于如何完善它并对其体系的构建提出相应的解决方式。下文将系统对公允价值及计量体系进行分析并对计量体系的构建提出自己的建议和看法。一、基于不同市场条件（指活跃与非活跃）的公允价值内涵根据现有的通行定义，公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况

6、的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资料来源于百度百科。事实上，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)等准则制定机构对公允价值概念的研究经历了一个较长的时期。公允价值的定义一直是国内外学术界的研究重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。其中FASB第157号公告对公允价值的定义为在计量日市场参与者的交易中,因某项资产将收到的价格或转让某项负债将支付的价格。而IASB的定义为:公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。笔者认为，公允价值实则是以公平的市场交易为基础

7、的一种价值表现形式，即在公平的市场交易前提下，包括信息掌握的公平，交易地位的公平等多个层次，交易双方对某一资产或负债均认可并同意交易的价格。从广义上来讲，它并没有太多的时间等限制，在不同的时点，交易背景的不同会导致不同的公允价值。而公允价值计量的出现本身是契合价值计量的初始目标的，即为投资决策者提供决策帮助，为其决策提供有用的财务信息。从本文对公允价值的理解中我们可以发现公允价值计量过程中一个非常严重的缺憾即是交易发生的可实现性，即在进行公允价值计量时，我们是否能够找到满足条件的交易市场以及相应交易，或者即使交易发生，其在数量及频率上

8、是否能够满足我们对公允价值确定的要求。因为在对交易价格确定时，实际上默认了交易的发生是大量的，而这也才能契合公允二字。为了更好地理解公允价值的内涵，我们从市场的角度进行细化分析。公允价值的实现建立在市场的基础上，因此不同