增值税理论与实务

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1、增值税理论与实务省国税培训中心宋上利6/11/20211增值税基础理论一、增值税的产生多环节一次多环节课征全额课税课征道道扣税100120140150(售价)10121415（税率10%）10%18%26%34%（整体税负）6/11/20212二、增值额1、理论增值额（1）=销售收入额-非增值项目金额增值项目＝工资+奖金+利润+利息+租金+其他（V+M）非增值项目＝原材料+折旧（C）结论1：税负不受外购货物比重的影响——不重复征税（2）=商品的最终售价结论2：税负不受货物流转环节多少的影响——促进专业化生产6/11/202132、法定增值额某企业

2、货物报告期销售额为78万元，外购原材料等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万元，当期折旧费5万元。项目国别允许扣除外购流动资产价款允许扣除外购固定资产价款法定增殖额与理论额的差额甲24054+5乙245490丙244014—356/11/20214三、增值税的类型1、生产型增值税课税基数=新创造价值+当期固定资产折旧≈国民生产总值特点：（1）重复征税，不利于鼓励投资（2）可保证财政收入2、收入型增值税课税基数=V+M≈国民收入特点：（1）法定增值额与理论增值额一致（2）不便于凭发票扣税6/11/202153、消费型增值税课税基数=销售额—

3、全部生产资料价款＜V+M≈消费资料价值特点：（1）减少财政收入（2）便于发票扣税（3）最能体现增值税优越性6/11/20216四、增值税计税原理1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）价值中新增价值部分征税2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除应纳=应税货物—法定外购项税额整体税负目已纳税款3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费者承担6/11/20217五、增值税的特点1、税收负担具有公平性——不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）——只对没征过税的增值额征税——税率档次

4、少2、税金计算具有连环性——逐环节征税，逐环节扣税——出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移——有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节6/11/202183、征收范围具有普遍性——税基广阔，征收普遍而连续4、税金利润没有相关性——价税分离，税金不进入纳税人成本——交纳税金多少与盈亏无关5、最终税负具有转嫁性——纳税人不是负税人——税收由消费者负担6/11/20219六、增值税的优点1、能够平衡税负，促进公平竞争——外购货物比重、经营环节多少不影响税负2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足——出口价格即增值额，可准确计算退税额——

5、进口货物与国内同类货物税负相同3、具有收入的稳定性、及时性4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，避免发生偷税七、增值税的不足——管理难度大、征收成本高6/11/202110八、增值税与其他流转税的配合1、交叉征收模式2、平行征收模式3、平行加交叉征收模式增值税营业税消费税6/11/202111增值税实务一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人——不得抵扣和使用发票超过标准销售免税货物企业企业及企不包括业性单位不经常发生应税行为（小）货物生产（劳务）——会计核算健全，可认定一般纳税人（30万元以上）未超过标准商业企业——小规模纳税人（180

6、万元以下）6/11/202112增值税实务小规模纳税人非企业性单位若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，可认定为一般纳税人个体经营者——小规模纳税人，若符合条件，个人经省局批准，可认定一般纳税人其他个人——小规模纳税人6/11/2021132004年8月防伪税控系统普遍使用以后——对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为2、连续3个月未申报或连续6个月申报异常3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置——新办的大中型

7、商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且没有上述3种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税人（小型商贸企业——小规模、辅导期、一般纳税人）6/11/202114增值税实务主要区别1、专用发票使用权2、进项税额抵扣权3、税款计算方法6/11/202115增值税实务销售货物受托方加工费（销）受托方征税委托方加工费（进）范围提供加工修理修配劳务不包括聘用员工为本单位提供的劳务经销企业从生产企业取得的进口货物售后服务费6/11/202116视同销售应纳税额委托方受托方销售额（买断、支付手续费）时间委托代销委

8、托方支付，不得冲减销售额代销手续费受托方收取，计征营业税代购三个条件委托方可抵扣货物符合条件受托方手续费计营业税不符合条件，视同销售征增