财税理论与实务必-增值税

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1、税收理论与实务第二章增值税天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632增值税是我国的主体税种，属于流转税。属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。本章内容：一、增值税基本原理二、增值税的要素三、增值税的计算四、增值税的征纳管理五、增值税评价㈠增值额㈡增值税计算原理㈢购进扣税法㈣增值税的分类㈤增值税的课税范围一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。增值额的理论表达式：减法表达式，Va＝O－I加法表达式，Va＝W＋P一

2、、增值税基本原理㈠增值额生产经营中的增值额就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。一、增值税基本原理㈠增值额增值额概念举例一、增值税基本原理㈠增值额所以，设某一商品共经历n个流转环节，在任意第I个环节的购进额为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi，则由减法表达式可知：Vi＝Oi－IiIi＝Oi－1n∑Vi＝On－I1i=1一、增值税基本原理㈠增值额直接法由减法增值税＝(产出—投入)×税率由加法增值税＝(利润＋工资＋其他增值项目)×税率间接法

3、由减法增值税＝产出×税率－投入×税率由加法增值税＝利润×税率＋工资×税率＋其他增值项目×税率间接相减法用得最多。其原因：大多数国家都是实行的差别税率；收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。一、增值税基本原理㈡增值税计算原理购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。一、增值税基本原理㈢购进扣税法假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果：每一个中间环节的税负为0。

4、增值税本质上是对最终消费者征税。增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。一、增值税基本原理㈢购进扣税法根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型:消费型增值税收入型增值税生产型增值税一、增值税基本原理㈣增值税的分类一、增值税基本原理㈣增值税的分类----消费型增值税对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期增值税总额中一次全部扣除。增值额中不包含固定资产的购进额。增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资产购进税基最小。负担增值税的只有消费资料，故称之为消费型增值税

5、。刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧税基稍大于消费型增值税的税基。GNP减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是国民收入，负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。一、增值税基本原理㈣增值税的分类----收入型增值税对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品价值。增值额＝销售收入－中间性产品购进额税基最大。负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品，即GNP，故称为生产

6、型增值税。不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。一、增值税基本原理㈣增值税的分类----生产型增值税一、增值税基本原理㈣增值税的分类一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发展中国家则较多采用生产型增值税。为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资，我国1994年以来采用的是生产型增值税。显然生产型增值税不利于扩大投资。我国要求改革生产型增值税呼声很高。一、增值税基本原理㈤增值税的课税范围小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。容易操作,主要是发展中国家采用。中范围增值税，课税范围包括工业、商业批发和零售业、以及部分生产性劳务服务。我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。

7、大范围增值税，课税范围向前延伸到所有服务行业，向后延伸到农业。征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。㈠增值税的征税对象㈡增值税的纳税人㈢增值税的税率和征收率㈣增值税的优惠政策二、增值税的要素增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。货物指有形动产。加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。进口货物包括：报关进口的货物，从保税