增值税转型改革税收政策解读

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1、增值税转型改革税收政策解读2008年11月10日，国务院总理温家宝签署了中华人民共和国国务院第538号令，公布了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）。12月15日，财政部、国家税务总局公布了财政部、国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》），并相继下发了若干增值税政策调整的规范性文件。为便于广大纳税人了解此次增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容，广东省国家税务局现对增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容作以下方面的解读，供社会各界参阅。增值税转型改革的背景我国从1994年开始实行的生产

2、型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。随着经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要在全国推开转型改革。特别是在当前国际金融危机对我国经济发展带来不利影响的形势下，作为一项促进企业设备投资和扩大生产、努力扩大需求、保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国

3、务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。9增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修订。新修订的《条例》遵循了三项原则，一是确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据；二是体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接；三是满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。　增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容一、固定资产允许抵扣进项税额。自2

4、009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。---允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。---纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值

5、税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。---纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日9以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。---自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。我国原来实行的生产型增值税，增值税

6、一般纳税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，企业购进机器设备税负比较重。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进机器设备所含的增值税，将消除生产型增值税产生的重复征税因素，降低了企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。据测算，此项改革将使我省一般纳税人少缴税款超过125亿元，对于我省经济的持续平稳较快发展产生积极的影响。二、降低小规模纳税人征收率。这次增值税转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负

7、担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。修订前的《条例》规定，9小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4％的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。　　小规模纳税人征收率水平的