论军队审计风险的成因与防范策略

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2、有力的审计服务.不仅是一个急待研究回答的理论问题,更是广大审计人员的责任所在.【关键词】军队审计风险成因防范一,军队审计风险及其特征对于审计风险这一概念,社会审计领域在这方面的研究颇多.国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则第6号一风险评估和内部控制》指出:审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险.中国注册会计师协会《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》指出:审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性.借鉴社会审计领域对审计风险的定义,结合军队审计实际

3、情况,军队审计风险可表述为:军队审计部门或审计人员由于审计过程的缺陷,致使审计结论与客观事实发生偏差或背离,从而对其审计行为承担责任的可能性.军队审计风险具有如下特征.一是全程性.军队审计风险贯穿于军队审计过程的始终,是伴随着军队审计活动发生发展的.编制审计方案有计划风险;收集审计证据有证据风险;运用抽样技术有抽样风险;审计处理处罚有处置不当风险等等.审计风险普遍地存在于军队审计全过程,审计过程中任何一个环节处置不当都可能导致或增加审计风险.二是客观性.军队审计风险的客观,一方面,源自审计抽样方法.依据样本特征推断总体情况,难以完全避

4、免误差,军队审计人员在抽样审计过程中需要承担一定程度的作出错误审计结论的风险.另一方面,源白军队审计环境的复杂洼.由于军事经济活动的复杂性,军队审计人员难以对经济行为进行全面审查和正确测定,因而存在审计结果与实际情况不完全一致的722《当4~)2009年11月(-v)可能.因此,军队审计风险总是客观存在于军队审计活动过程中,只是大部分审计风险未呈现或未对军队审计活动产生根本性影响.三是潜在性.军队审计风险虽具有客观性,但这种客观性通常情况下只以可能性所表现,由潜在的可能性转化为现实的风险需要有一定的条件或诱因.如,军队审计人员在审计过

5、程中判断失误但没有造成实质性的损失或未被察觉,这种隋况下就是潜在的风险.只有当审计报告使用者发现了军队审计人员的失误并追究其责任时,潜在的风险才转化为现实风险.四是惩治性.风险是和损失或责任相联系的.军队审计风险一旦转化为现实风险,军队审计部门和审计人员就要为之承担一定的责任,甚至法律责任.军队审计风险的惩治性,主要表现为军队审计部门形象的损失.由于军队审计的监督对象是军队国有资产和军事经济活动,一旦出现审计失败或失误,就有可能造成严重的经济损失,甚至严重危害军队建设和国家安全.五是可控.军队审计风险虽然客观存在,但具有可控性.通过适

6、当的途径和措施可以得到有效化解.理解军队审计风险的可控性,可以增强军队审计人员的风险防范意识,采取有效措施预防和控制风险的产生和发展.军队审计风险特征及其与风险防范的关联如图1所示.星蔑赂征风险的全程性风险的客观性风险的潜在性风险的惩治性空查垄酥丽莉丽风险的可控性H防范和控制审计风险是可行的图1军队审计风险特征及与风险防范的逻辑关系二,军队审计风险的成因1,军队审计客体因素军队审计风险是军队审计部门和审计人员在对被审计单位进行审查过程中产生的风险,因此军队审计风险与被审计单位,即军队审计客体密切相关.一是军队审计客体基础制度的健全『!

7、生.被审计单位的管理制度和会计制度是否健全,规范和有效是审计风险形成的起源.由于军队审计人员不直接参与被审计单位的经济活动,如果被审计单位所提供的凭证,账簿,报表,内部控制制度等会计资料存在一定的虚假成分,就会造成审计风险存在的潜在性.二是军队审计客体的内部控制是否有效.被审计单位的内部控制是否完善,经营状况是否稳定是控制风险形成的主要原因.被审计单位内部控制制度,是军队审计部门审计活动的基础和前提,若缺乏内部控制制度,或未有效执行,将直接影响审计风险水平.2,军队审计主体因素军队审计风险虽来源于被审计单位的固有风险和控制风险,但军队

8、审计主体能否准确地发现,客观地呈现,严厉地追查,同样影响审计风险的形成和状态.一是军队审计人员的业务素质.军队审计人员的知识状态,专业素养,技能方法和工作经验等业务素质,决定审计人员能否及时发现并处置审计风险.在军队审计