抽样风险及防范

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1、抽样风险及防范摘要我国市场经济的不断发展，经济环境也是口趋复杂，审计风险己成为审计这一行业所关注的焦点问题，而目前的审计业务普遍会用到审计抽样的技术，而审计抽样中不可避免的需要考虑到抽样风险。本文将围绕审计抽样中的抽样风险产生和防范问题进行论述。关键词：审计抽样抽样风险防范控制测试细节测试引言a随着我W审计环境的不断变化，审计风险己经成为各个单位不可1H］避的问题。尽管学术界对现代审计学涉及的众多风险概念进行了研究，并取得了一定的成果。但总的来说，现代审计学中抽样风险概念的内涵及防范措施还冇待进一步明确，笔者认为，只冇将现代审计学所涉及

2、的诸多抽样风险概念以系统的观点对此作全方位、多视角的研宄，才能明确抽样风险概念内涵，厘清各种抽样风险，以有效提高审计效率且降低审计风险。一、什么是审计抽样1审计抽样的概念审计抽样，指的是b审计人员在审计活动中，采用适当的抽样方法从被审查与评价的审计总体中抽取一定数量并且具有代表性的样本进行测试，以样本审查的结果来推断总体特性并做出和应的结论的整个过程。2.抽样的几种方法统计抽样：所谓统计抽样，是指同时具备随机选取样本和运用概率学评价样本结果，包括计量抽样风险这两个特征的抽样方法。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规

3、模精确的控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助T注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本的结果。在统计抽样中，根据对样木的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面进行，一是根据样木的差错率推断总体差错率，也就是属性抽样，属性抽样是指在精确度界限和可靠度程度一定的条件T,为了测定总体特性的发生频率而采用的一种统计抽样的方法，属性抽样通常是根据控制测试的目的和特点所采用的统计抽样方法；二是根据样本的差错额推断总体差错额，也就是变量抽样，变量抽样是用来估计总体金额而采用的一种方法，变量抽样通常是根据

4、实质性程序的目的和特点所采用的统计抽样。非统汁抽样：所谓非统计抽样，是指不同时具备统计抽样的两个特征的抽样方法都属于非统计抽样。非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分，在任意抽样的方法不，从总体屮抽取多少样本、抽取那些样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。显然，任意抽样的样本往往代表性差，很难保证它能反映总体的真实情况，根据这种样本的审查结果来推断总体。审计结论的可靠性难以得到保证。判断抽样是基于注册会计师对审计对象的了解和职业判断,冇目的、有重点地选取一定量的样本进行审查。由于判断产后有是在任意抽样的基础上融入了个人的经验和判断，因

5、此，其结果在很大程度上取决于注册会计师的经验水平和判断能力的高低，但它们都不能科学地确定抽样方法和样本规模，不能用数学的评估方法测定和控制抽样风险。3.审计抽样的基木流程审计抽样的基本流程，基本分为四个步骤：确定审计对象总体、确定样本量、选取样本并审核、评价抽样结果形成审计结论。（一）确定审计对象总体1.总体的相关性和完整性相关性是指确定的审计对象总体必须与具体审计目标直接相关。2.总体中项目的同质性对于所含项FI存在一定差异的总体，应考虑是否需要进行分层。3.总体中项目的可辨性4.总体中项目的充分性（二）确定样木量影响样本规模的因素包

6、括：1.总体容量。组成总体的项R个数称为总体容量（也称总体规模）。总体容量越大，抽样所需的样本量越大。2.总体项目差异。包括误差率（与项目对错有关）和总体标准差（数值有关）与样木量正向关系，总体项目差异越大，抽取的样木量越大；总体项目差异越小，抽取的样本量越小。3.审计结论的精确限度精确限度是指统计抽样所作出的审计结论与总体实际情况之间所允许的误差范围。与样本量成反向关系。精确限度越低，所需要的样本量越大；反之越小。4.审计结论的可靠性程度是指统计抽样所作出的审计结论可予信赖的程度。与样本量成正向关系。（三）选取样本并审核样本项目的选取

7、遵循随机原则，其样本对总体的代表性就越高。（四）评价抽样结果形成审计结论1.分析样木误差如果选取的项目不适合实施审计程序，审计人员通常使用替代项目。如果审计人员无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项A视为一项误差。2.推断总体误差（统计、非统计）3.重估抽样风险如果推断的总体误差接近或超过可容忍误差，审计人员应当重估抽样风险，如经重估后的抽样风险不能接受，应考虑是否增加样本量或执行替代程序。在进行内部控制测试时，如果抽样结果表明无法达到审计人员对所测试的A部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或调增控制风险的评估水平，修改实质性审奔

8、程序。4.形成审计结论通过审查样木，从样木特征推断总体特征，从而形成审计结论是审计抽样的最终目的。综上所诉，审计抽样的基本程序可以用下图来表示：实施巿计程运用统计方法和职业判断评价样本结果确足测试目标定义总