《建造合同》真的错了吗20130114

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1、《建造合同》真的错了吗?年终总结会，三个当包工头的儿子争相向王土豪汇报工作。王老三喜气洋洋：“我今年赚了100万，钱在我的银行账户上。”王老二撇撇嘴：“才100万也好意思说，我今年赚了500万，其中300万在银行，200万是欠条”。王老大轻蔑地看着老二：“500万，北京买套房都不够，还想做豪二代！我去年赚了5个亿！”老二、老三仰望着老大，还是老大厉害。王土豪瞪着眼睛问：“钱呢？为什么还欠银行3个亿？”王老大意气风发地说道：“我今年干了12个亿的活，人家给了我9个亿，我自己算了算，还可以收到8个亿。”王土豪问：“有欠条吗？”王老大：“

2、没有，我自己算的。”王土豪当即赏了一巴掌给他。王老大捂着红肿的脸委屈地说：“我是规规矩矩按《建造合同》算的，做这么多活，就应该算赚那么多钱嘛。”一些项目自开工到清算前，历年财务报告均是盈利，但是到项目销号的时候，一下爆出巨额亏损，很多施工企业都上演过这样的“变脸”项目，凡是与项目部有关的人员，无不知这是有人在利用企业内部控制缺陷，利用《建造合同》人为操纵利润，以迗到当期业绩考核过关的目的。一、《建造合同》原理根据新《企业会计准则》规定，施工企业按照《建造合同》准则的要求计量确认收入、成本；企业在资产负债表日，合同的结果能够可靠估计的

3、，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用；并且规定了合同的结果不能够可靠估计的，应当如何确认收入、成本，这也是新《会计准则》较98版《会计准则》重要不同点之一。以完工百分比法为核心的确认合同收入和费用的会计计量方法，要求合同收入应与为迗到完工进度而发生的合同成本相配比。通过预计总收入、预计总成本计算出来的综合毛利率，或者叫平衡毛利率，然后根据当期实际发生的成本来反算当期收入和毛利，以保证各期财务指标的相对稳定性。我曾经工作过的一个海外项目，其Mobilization（动员费）报价时迗到1亿元，占总合同9.74亿元的10%以上，按照合

4、同约定，Mobilization只包括工程师驻地和承包商驻地，其建造成本仅800万元左右。承包商为了减轻前期资金压力，采用了不平衡报价，将今后几年的现场经费、临时及过渡工程费均纳入了动员费，因此，只要一完成驻地建设，就可以获得近1亿元的资金。如果按照验工计价来确认收入，显然实际成本与当期收入不是配比的，因此不能真实反映项目当期盈亏情况。完工百分比法解决了因不平衡报价、业主结算滞后等因素所带来的各会计期间财务指标，特别是收入和利润指标的大幅波动，为报表使用者提供了合同进度及本期业绩的有用信息，又体现了权责发生制原则。建造合同实行以来，

5、对规范施工企业会计核算工作，加强企业内部控制、明确相关管理者的权责利等方面，起到了积极作用。企业建立了预计总收入、预计总成本的审核机制，使管理者能够准确掌握项目总体盈亏情况；由于成本反算收入，只有完成一定的工作量，才能迗到收入目标，因此要求预算人员、物资人员要及时完成基础资料认证工作，财务人员才能够按时完成成本归集工作；目前，我国工程建设中普遍存在拖延工程价款结算问题，《建造合同》也大大改善了过去权责利不明确的状况，工程结算差在各个会计期间均可以直接反映。二、《建造合同》是如何被利用的在业绩考核“亚历山大”的今天，如果内部控制存在缺

6、陷，那么你想迗到什么样的目标，就会得到什么样的结果，所谓道高一尺，魔高一丈。财务报表造假，都是业绩考核惹得祸，财务人员背黑锅。一些项目部利用《建造合同》操纵利润，在施工企业已经不是什么秘密，那么《建造合同》是如何被利用的呢？《建造合同》的核心是按照完工进度确认项目的收入与成本，完工进度的测量，新版《会计准则》提供了三种方法供企业选择：一是成本法，按照实际投入计算完工进度；二是工作量法，即按照开累已完合同工程量和合同单价等相关资料确定完工进度；三是实际测定完工进度法，适用于工作量单位比较统一的合同项目，如钢结构加工。上述三种确定的完工

7、进度、进而确认的收入的方法，共同点是均不需要业主和承包方双方签认的当期验工计价单。在实务中，多数施工企业选择了成本法进行会计计量。项目部通过人为调整预计总收入、预计总成本和已完合同成本费用这三个数据,迖到操纵项目当期收入与利润的目的。企业经营考核指标林林总总有许多，但终归与收入、利润密切相关。内部控制不健全的企业，项目部通过夸大预计总收入和增加合同成本以增加当期收入和利润，通过减小预计总成本、提高完工率以增加当期利润。虽然施工企业对预计总收入和预计总成本的确认颁发了文件制度，但当执行不到位，或者企业领导者和项目部都有同样的需求的时候

8、，制度也就流于形式了。而其中最简单的做法就是调节预计总收入，可以有效改善收入和利润两个指标，相比调节合同成本来说，后遗症少，不用太多的账务处理，直接在报表中改就行：简单、实用、疗效好。财务列账讲究借贷平衡，那多列的收入被放在哪儿？答案