售后租回与售后回购会计处理案例辨析　

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1、售后租回与售后回购会计处理案例辨析［摘要］售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。通过对两种融资方式的涵义、特征以及会计处理进行探析，以期对我国上市公司在应用新的会计准则进行相关、Ik务处理时起到借鉴作用，共同推动新会计准则在我国企业中的普及和推广应用。［关键词］售后租回;售后回购；会计处理在当前市场经济条件下，资金的流动性是企业的生命，企业在生产经营中会采取多种形式筹集资金，比如向银行借款、发行股票以及商业汇票贴现等。售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式也备受关注，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。一、售后租回和售

2、后回购的涵义售后租回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的设备出售给租赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信用业务。开展这种业务的根本目的在于筹资，即将设备售出去，得到一笔资金來解决企业资金的暂时不足，然后再将设备租回。假如租回的设备只是短期使用，可以界定为经营租赁；若是租回的设备准备长期使用，以逐期支付租赁费的形式，直至设备产权转移归本企业所有，则是融资租赁。售后回购是一种特殊形式的销售业务，是指销货方在销售商品的同时，与购货方签订销售合同，并按照合同所列示的条款，销售方在日后再将同样或类似的商品购回的一种销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企

3、业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。二、售后租回和售后回购的区别1.适用的会计准则不同。售后租回交易是租赁业务，它包括经营性租赁和融资租赁两种形式，应按照《企业会计准则第21号一一租赁》来进行会计处理；售后回购交易是销售业务，应按照《企业会计准则第14号一收入》来进行会计处理。2.交易对象的性质不同。售后租回交易一般出售的是厂房、机器设备等固定资产，而售后回购交易对象多数是诸如库存商品、原材料等流动资产。3.资产的最终所有权归属不同。由于经营性租赁只转让资产使用权，不转让资产所有权，因此，资产的所有权仍归出租方所有；而在融资租赁

4、方式下，由于出租方既转让资产的使用权，又转让资产的所存权，因此，资产的所存权归承租方所存。售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意口后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。三、售后租回的会计处理通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当视不同情况进行处理：若售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理：第一，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计

5、入当期损益；售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的应计入递延收益，并在租赁期内分摊。例1:2008年1月1日，南方公司以50万元的价格将账面价值40万元的设备对外出售后又租回6年，用于车间产品生产，每年支付租赁费9万元，假定设备使用期满时有担保余值为2万元，该设备预计使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧，则南方公司有关账务处理如下：1.南方公司出售设备时：借:银行存款5000⑻贷：固定

6、资产清理4⑻⑻0未实现融资收益1⑻⑻02.南方公司租回设备时：借：固定资产一融资租入固定资产50(K)00未确认融资费用4(X)00贷：长期应付款一应付融资租赁款540⑻03.南方公司每年计提折旧时：(500000-20000)+6=80000元借:制造费用80000贷：累计折旧800004.南方公司每年末支付融资租赁费时：借：长期应付款一应付融资租赁款90000贷：银行存款900005.第六年末，南方公司将融资租赁设备退还给出租方：借：长期应付款一应付融资租赁款20000贷：固定资产一融资租入固定资产20⑻06.注销融资租入设备其余账户余额：借：累计折旧480000贷：

7、固定资产一融资租入固定资产480⑻0四、售后回购的会计处理一般情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售收入的实现，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。右确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。例2:2009年1月1日，屮公司向乙公司销售一批商品，幵出的增值税专用发票上注明的销售价格为2万元，增值税税额为34⑻元。该批商品的成本为1.6万元;商品己经发出，款项己经收到。协议约定，甲公司于2009年