售后回购与售后租回的会计与税务处理差异

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1、售后回购与售后租回的会计与税务处理差异全国中文核心期刊·售后回购与售后租回的会计与税务处理差异全国中文核心期刊·财会月刊阴售后回购与售后租回的会计与税务处理差异姚爱科渊郑州航空工业管理学院郑州450015冤【摘要】本文首先分析了售后回购及售后租回的会计处理与税务处理，然后从处理原则、融资费用计入的项目、融资费用金额的确认方法以及确认收入的条件等方面分析了两者的会计与税务处理差异，并指出了售后回购与售后租回会计处理应注意的一些问题。【关键词】售后回购售回租回实质重于形式谨慎性售后回购是指销售方在销售货物的同时与购买方签订合应当予以递延，并按照

2、该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作同，同意销售后在一定期限内以合同约定的价格重新购回所为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的，售价与销售货物的一种交易方式，是一种特殊形式的销售业务。售后资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确租回是指销售方销售货物给购买方，随后从购买方租回货物认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但的一种交易方式，是一种特殊的融资业务。其实，从实质重于是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售形式原则出发，不管是售后回购还是售后租回，实质上都是企价与资产账面价值的差额应当计入当

3、期损益。业的一种融资行为，以暂时放弃货物的所有权为前提取得一收入准则应用指南规定：采用售后租回方式销售商品的，笔流动资金的使用权，名为销售实为融资。但是，依据会计准收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，则和相关税收法规的规定，售后回购与售后租回的会计处理应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的与税务处理并不一致，并且存在明显的差异。调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按一、售后回购的会计处理照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价《企业会计准则第14号——收入》（简称“收入准则”）应值

4、结转成本。用指南对售后回购的具体会计处理进行了明确规定：采用售其实，这两处规定的基本原则是一致的，即售后租回交易后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格首先不确认收入，售价与资产账面价值之间的差额区分融资大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费租赁或者经营租赁分别采取实际利率法或者直线法进行分用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条摊，并分别调整折旧费用或者租金费用。除非售后租回交易中件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品的经营租赁按照公允价值达成才确认收入，结转成本。可以看处理。出，

5、售后租回交易的会计处理方法仍然坚持了实质重于形式从收入准则应用指南的规定来看，售后回购在会计处理原则和谨慎性原则。上至少贯彻了两项会计原则：一是实质重于形式原则，首先将三、售后回购与售后租回的税务处理收到的款项确认为负债，然后将回购价格大于原售价的部分售后回购与售后租回的税务处理方法主要体现在国家税作为融资成本计入财务费用。这样的会计处理显然是将售后务总局2008年10月31日发布的《关于确认企业所得税收入回购交易看成融资，看重的是实质而非形式。二是谨慎性原若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）中。该文件规定：采则，因为除非有确凿证

6、据表明售后回购满足销售商品收入确用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回认条件的，才按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确理。如果确认收入的条件不充分而确认了收入，将导致企业的认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为利润虚增，还将承担相关税负。负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息二、售后租回的会计处理费用。《企业会计准则第21号——租赁》（简称“租赁准则”）规国税函〔2008〕875号文件中并没有提及售后租回的税务定：售后租回交易的承租人和出

7、租人应当根据租赁分类的相处理方法。其实，这并不是文件规定的疏漏，在税法的确定性关规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售后租原则和“两笔业务观”原则指导下，对售后租回的税务处理不回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应该存在异议，即销售商品按售价确认收入，并结转相应的成上旬窑63窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊本，再租回商品则按正常的租赁交易进行税务处理即可，因为控制；盂收入的金额能够可靠计量；榆相关经济利益很可能流税法认为这是两笔完全相互独立的交易。入企业；虞相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。四、售后回购、

8、售后租回的会计与税务处理差异而国税函〔2008〕875号文件规定，企业销售商品同时满1援处理原则不同。对于售后回购或售后租回，会计准则足下列条件的，应确认收入的实现：淤商品销售合