ppp项目税务筹划和应对建议

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1、PPP项目税务筹划和应对建议　　　　摘要：本文拟以TOT模式为例，评估在不同的交易模式下对交易综合税负的影响，提出税收筹划方案，并在此基础上，针对现行PPP项目税收缴纳存在的问题，提出政策建议。下载论文网　　关键词：PPP；税务筹划；建议　　中图分类号：文献识别码：A文章编号：1001-828X（2017）015-0-02　　一、PPP模式概念和特点　　PPP模式（public-private-partnership）源自英国的“公共私营合作”的融资机制，是指政府机关等公共部门与社会资本为提供公共品或服务而建

2、立合作关系，狭义的PPP，指政府与私营部门以合资组建SPV（SpecialPurposeVehicle）公司的形式展开合作、共享收益、共担风险，传统的PPP模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多种合作模式。　　PPP项目关联主体较多、合同关系复杂，具有合作周期长（一般达20-30年）、法律关系较为复杂（包括合同法、招投标法、政府采购法、公司法、担保法、环境保护法、金融、财税、环保等行政法规和地方法规）等特点。　　TOT（Transfer-Operate-Transfer）模式，作为PPP项目的典型代

3、表，在实务操作中涉及多个税种和繁杂的税收政策，本文拟以TOT模式为例，评估在不同的交易模式下对交易综合税负的影响，提出税收筹划方案，并在此基础上，针对现行PPP项目税收缴纳存在的问题，提出政策建议。　　二、存量资产转让（TOT）模式的特点　　TOT模式下，政府将存量资产转让给以社会资本方为主的合资公司运营，将存量的公共基础设施转换为政府购买服务，以水务投资项目为例，涉及《特许经营协议》、《合资经营协议》、《污水处理服务协议》、《资产转让协议》、《股权转让协议》等多个合作和协议安排，且其存量资产具有四个特点：　

4、　1.存量资产多分布于政府下属的多个主体中，包括事业单位（未改制的自来水公司）、全民所有制企业（水务公司）、政府机关（如建设局、交通局、水利局、开发区等），地方政府融资平台（地方城投公司）等；　　2.存量资产随着业务发展逐步形成，各个主体核算体系差异大，资料管理不完善，历史资料不完整；　　3.存量资产的转移伴随着原有资产主体职工安置，经常还存在职工身份转换和企业改制的问题；　　4.资产涉及土地、房屋建筑物、构筑物、机器设备、城市管网等多个类别，可能涉及增值税、土地增值税、企业所得税、契税、印花税等多个税种。　

5、　三、不同交易模式的特点、税负及优劣势对比　　存量资产转让（TOT）模式下，常见的交易模式有以下三种，即资产转让模式、股权转让模式和资产重组模式，具体论述如下：　　1.资产转让模式　　地方政府将上述不同主体的存量资产整合至一个公司，然后统一将存量资产转让至社会资本方或者将不同主体资产分别转让给SPV公司；　　（1）增值税。土地、房屋建筑物、构筑物和管网资产，按11%缴纳增值税；2016年4月30日之前取得的不动产，可按照5%的简易征收税率计算缴纳增值税；　　机器设备按照17%缴纳增值税；纳税人销售使用过的固定

6、资产，可以按照3%或2%的简易税率缴纳增值税。　　（2）土地增值税。按照四级超率累进税率计算缴纳土地增值税；　　（3）企业所得税。查账征收企业，按照转让资产的收益或损失合并缴纳企业所得税；核定征收的纳税人，按照核定比例征收企业所得税；　　（4）其他税费。契税，转移土地、房屋权属，按成交价格（市场价格）的3-5%缴纳契税；　　印花税，按购销合同万分之五缴纳印花税。　　2.股?嘧?让模式　　将不同主体资产整合至一个公司，然后转让公司部分股权；　　（1）增值税　　非上市公司的股权转让不缴纳增值税。　　（2）土地增值

7、税。因经营主体不变，不需缴纳土地增值税；两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。　　（3）企业所得税。经营主体不需缴纳企业所得税，股权转让单位应根据资产转让收益计算缴纳企业所得税。　　（4）其他税费。①契税，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，免征契税。②印花税，按“产权转移书据”税目以万分之五的税率缴纳印花税。　　3.资产重组模式。通过资产合并、分立、出售、置换等符合税法规定的资产重组的方式，将存量资产整

8、合至一个平台，然后再转让资产或出让股权。　　（1）增值税。将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。　　（2）土地增值税。以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不缴纳土地增值税。　　（3）企业所得税。对符合条件的企业重组行为实施企业所得税特殊性税务处理，实现企业