ppp项目税务筹划和应对建议探析

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1、PPP项目税务筹划和应对建议探析　　　　摘要：PPP模式成为越来越多的施工企业选择的融资模式，PPP项目不断出现在基础设施领域，在此模式下的税收优惠政策和筹划空间也受到关注。本文详细的介绍了PPP模式的概念和特点，说明税务筹划的原则和途径，例举现行PPP模式下可能存在的税务问题并给出解决办法，促使施工项目的高效完成。下载论文网　　关键词：PPP项目；税务筹划；应对建议；融资模式　　一、PPP模式的概念及特点　　PPP模式的英文名称为public-private-partnership，其概念最初来自于英国，是“公共私营合作”的融资机制，也就是说是一种

2、维护公共品或服务的合作关系，其基础为特许权协议，旨在构建伙伴式合作关系，其具体的模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等。其项目特点在于包含了多个关联主体，合同和法律关系较为繁杂，需要较长的合作期间，通常在20-30年之间，其涉及到的法律类型包括公司法、担保法、合同法等。在众多的模式中，TOT最具代表性，即Transfer-Operate-Transfer模式[1]，其税收政策较为复杂，PPP模式下的税务管理工作存在诸多问题，制约了施工项目发展。　　税收筹划的定义是于法律法规范围将经济行为予以妥善安排，尽可能达到税收效益最大化，其中需要遵循一定

3、的原则和途径。　　二、现行PPP模式下可能存在的税务问题　　尽管PPP模式存在一些优点，给项目的税务筹划工作带来了很大的便捷，但是在实际的工作中，还是存在诸多的问题，现总结如下：①鉴于PPP模式特点而产生的问题，在PPP模式运行下，地方政府常常作为存量资产转让方或控制主体，可使用财政支付进行增值税、土地增值税、企业所得税等缴纳，这些税收支出金额很难通过政府预算完成，由此引发了诸多不确定因素，导致PPP项目过于拖延，国家税收增收无法落实；②某些PPP项目因交易模式复杂，在实际的运行中发现某些PPP项目包括存量资产转让环节，其中涉及到的部门众多，包括发改

4、、水利、人力资源与社会保障等，每个部门的工作重点和流程存在差异，难以进行全面的沟通和协调，往往发现税务问题时已经为时已晚；③存在特许经营期限制，当经营期满后，SPV公司资产权需要进行转移，移交给政府或政府指定方，且为无偿转移，在此过程中极易产生争议，对于土地、房屋建筑物等的处置权以及存量资产持有权[2]，这些都需要进一步的明确。　　三、税收筹划原则　　（一）事先筹划原则　　税收筹划是对税收事件的指导，可帮助其执行落实，特别是对于施工项目，一旦开始投建，就意味着存在纳税义务，需要依法履行，所有一切事后的税收筹划都无效，甚至还会带来施工的风险性，只有事先

5、筹划才能降低风险，做好规划，守法守规的完成PPP项目。　　（二）合法性原则　　合法是PPP模式下投资项目的基本原则，也是所有筹划方案和税收行为都必须严格遵照的原则，在集团项目实施中，可采取一系列合法手段促使项目税负降低以增加经济效益，包括调整投资活动、改进施工经营等，但所有活动的前提为合法，否则集团会面临法律责问，致使项目延期，甚至停滞。　　（三）成本效益原则　　项目的成本和效益是重要的投资目的，这也就使得税收筹划时应遵循成本效益原则，如果仅仅关注税收筹划效益，可能会导致成本增加，使得实际项目利润没有较大改善，因此财务人员应将项目成本、建设收益也列为

6、重要的考察因素，综合计算各项税收项目，对筹划方案进一步改良，以合理、有效的方式增加效益，减少成本。　　（四）全局性原则　　现今许多投资项目都是公私合营的模式，其税收筹划涵盖的广度有所增加，全局观是综合收益计划中必须具备的，且资源税、增值税等各项税务项目中存在一定的关联，有的会出现此消彼长的局面，只关注其中某一项会导致整体失衡，因此必须归纳整体各项目关系，以全局性原则考虑集团整体所需缴纳的全部税额。　　四、税收筹划途径　　（一）项目建设中涉税事项考虑　　在投资项目税收筹划工作中应当考虑到营改增的相关政策和问题，特别是建筑项目，涉及到众多款目，包括机械使

7、用费、地材费等都可以采用增值税抵扣，但却难以取得增值税专用发票，致使进项抵扣不足。因此负责财务的人员应当尽可能减少整体税负，考虑到投资方与施工方所属公司相同，为提供更全面的增值税抵扣凭证，投资项目双方可构建子公司，专门负责混凝土、物流等业务，以合法的获得专用发票抵扣增值税。此外在项目合作选择上，应当以具有完善纳税人资格的企业为优先，无论是施工材料供应商还是劳务分包公司都应当严格审核，增加进项税额抵扣限度，增加效益。　　（二）项目运营期税收筹划　　在项目运营期应当注意到组织形式、政府补贴和相关优惠，详细介绍如下：①组织形式的选择，在以PPP模式管理工程

8、投资项目时需要选择合理的组织形式，充分结合建设规模，决定是否需要成立相应公司，将资金筹措、运行管理和税收筹划