注册会计师cpa-会计难点

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1、CPA会计难点答疑知识点1：持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款的减值问：持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款涉及减值怎样处理？答：1.持有至到期投资、贷款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。（1）持有至到期投资减值：借：资产减值损失　　　　　　　　　贷：持有至到期投资减值准备　转回时：借：持有至到期投资减值准备　　　　贷：资产减值损失　　（2）贷款减值：借：资产减值损失　　贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值　　贷：贷款（本金、利息调整）为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将

2、“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款——已减值”，这样做的目的是便于金融业加强贷款的管理确认利息收入时：借：贷款损失准备　　贷：利息收入收回贷款时：借：贷款损失准备　　贷：资产减值损失转销贷款：借：贷款损失准备　　贷：贷款——已减值已转销的又收回：在线题库：http://www.ehafo.com/手机版加微信号：ehafocom获取借：贷款——已减值　　贷：贷款损失准备借：吸收存款　　贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）（3）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损

3、益。即：当可供出售金融资产发生持续性、严重的、不可逆转的下跌时：借：资产减值损失　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　资本公积——其他资本公积①对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。债务工具减值损失转回时：借：可供出售金融资产—公允价值变动　　贷：资产减值损失②可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发

4、生的减值损失，不得转回。权益工具减值损失转回时，不能影响损益：借：可供出售金融资产—公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积债务工具在二级市场的价值波动较小，不会对当期的利润造成大的影响，减值损失可以通过损益转回；权益工具在二级市场的价值容易发生大的波动，根据谨慎性原则，防止暴涨暴跌虚增利润对企业经营利润的冲击，减值损失不通过损益转回。知识点2：持有至到期投资摊余成本的计算问：持有至到期投资的摊余成本如何计算？答：在线题库：http://www.ehafo.com/手机版加微信号：ehafocom获取【例题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（

5、含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）

6、-5=1000元采用插值法，可以计算得出r=10%。年　份期初摊余成本（a）实际利息（b）即：投资收益现金流入（c）即：应收利息期末摊余成本（d=a+b-c）20×0年100010059104120×1年104110459108620×2年108610959113620×3年113611459119120×4年11911181309020×0年：借：持有至到期投资—成本1250　　贷：银行存款　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资—利息调整　250借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资—利息调整（100-59）41　　贷：投资收益　

7、　　　　　　　　　　　10020×4年：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　持有至到期投资—利息调整（118-59）　59　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　118在线题库：http://www.ehafo.com/手机版加微信号：ehafocom获取注意：分期付息债券与到期一次还本付息债券应用的科目不同，摊余成本计算表也不同，到期一次还本付息债券还本付息前没有利息现金的流入。【教师提示】分期收款销售商品（长期应收款、未实现融资收益）、融资租赁（长期应付款、未确认融资费用；长期应收款、未实现融资收益）、应付债券等需用实际利率法进行计算的业务，均可

8、参照以上思路进行计算。知