企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引

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1、所得税处便函所便函〔2010〕13号关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引》的通知各市州国家税务局所得税科（处）：为规范企业研究开发费用的税前扣除及相关税收优惠政策的执行，防范税收执法风险，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）的有关规定，结合我省前段政策执行中反映的情况和问题，经过研究，现制定《企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引》并印发给你们，请各地在具体工作中参照执行，执行过程中遇到的问题请及时向省局（所得税处）报告。二○一○年十二月二

2、十七日企业研究开发费用税前加计扣除审核操作指引第一章总则第一条为规范企业研究开发费用的税前扣除及相关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）和《湖南省国家税务局关于加强企业所得税管理有关问题的通知》（湘国税函〔2009〕279号）的有关规定，制定本操作指引。第二条本操作指引所称的研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发

3、活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。第三条企业研究开发费用税前加计扣除审核一般包括项目合规性审核、研发费用归集合规性审核和后续管理三个环节。第四条项目合规性审核是指主管国税机关在企业进行研究开发费税前加计扣除备案时，对企业研发项目备案资料的完整性、项目是否符合规定研发活动范畴、项目是否属于规

4、定领域等进行的审核。第五条研发费用归集合规性审核是指主管国税机关在项目合规性审核后，对企业研发投入核算体系是否健全、备案项目申报的研发费是否符合加计扣除范围等进行的合规性审核。第六条后续管理是指各级国税机关对研发费加计扣除资料备案资料管理、纳税评估和税务稽查等后续管理活动的统称。第七条各级国税机关应主动与当地科技、财政、地税等部门建立工作协商机制，加强信息沟通和工作协调，及时研究解决研发费加计扣除工作中发生的问题，充分发挥研发费加计扣除政策对当地产业发展和企业研发活动的导向作用。第二章项目合规性审核第八条项目合规性审核实行属地化管理。企业进行研究开发费加计扣除备案时，应

5、向主管国税机关报送如下资料：（一）企业所得税税收优惠备案表。（二）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（三）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（四）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附件1）。（五）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（六）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（七）专门用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产的清册。（八）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（九）企业集团集中研究开发项目采取合理分摊研究开发费的，企

6、业集团母公司、子公司应分别向主管国税机关提供集中研究开发项目的协议或合同、集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。第九条主管国税机关进行项目合规性审核时，应重点审核以下内容：（一）资料是否齐全。（二）项目是否符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》的规定，是否符合国税发〔2008〕116号文件规定的研发活动的范畴。（三）立项的决议文件是否经企业总经理办公会或董事会等相关部门批准。决议文件是否有董事长、总经理的签名和公司行政章。（四）项目是否纳入相关部门的科研计划，是否取得相关政府资助。（五）

7、研发人员的学历与研发项目是否存在相关性。（六）纳税人备案主体资格是否符合规定条件。非居民企业、财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的企业、核定征收企业均不能享受加计扣除。第十条为了方便各地审核研发项目所属领域是否符合规定，省局根据有关文件整理了《国家重点支持的高新技术领域》项目速查表（附件2）和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》项目速查表（附件3），供各地参考使用。主管国税机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供市州级以上科技部门的鉴定意见书。第十一条主管国税机关在收到企业报送的备案资料后，应在30